Покупаем материалы – правильно учитываем фактическую себестоимость

Мало есть предприятий, чья деятельность обходится без закупки материалов. Их покупают офисные и производственные учреждения – от ручки для письма до запасных частей для станков. Чтобы у налоговых инспекторов не возникло вопросов, учитывать купленные материалы в бухучёте нужно правильно.

Какие счета бухучёта используются

Для учёта материалов используется активный счёт 10. По дебету отражается поступление, а по кредиту – списание, то есть, реализация или отпуск в производство.

Существует 2 законных способа принятия на учёт купленных материалов:

1. По себестоимости по факту. Как правило, именно этот способ используется, так как он даёт более точную картину.
2. По учётным ценам. Чтобы вести учёт по данному показателю, нужно высчитать усреднённый показатель покупных цен или знать плановую себестоимость.

Когда товары поступают на предприятие, их нужно оприходовать. Для этого заполняется специальная карточка по форме М-17. В зависимости от закупаемых материалов, к счёту 10 может быть открыто несколько субсчетов – для учёта топлива и сырья, полуфабрикатов, тары, запасных частей и прочего.

По каждому субсчёту допускается ведение аналитического учёта, если у каждого покупаемого материала есть отдельная классификация. Например, аналитика по сорту, классу, наименованию и прочее.

Субсчета по счету 10 «Материалы»

Как правильно вести учёт по фактической себестоимости

После того как только материалы поступят на предприятие, их нужно оприходовать по дебету счёта 10. Сумма – фактическая себестоимость, то есть, все затраты, которые понесло предприятие на покупку, за вычетом НДС. К таковым можно отнести:

• Сама цена купленных материалов, которая отражена в договоре купли-продажи.
• Оплата услуг сторонних организаций, которые напрямую связаны с покупкой. Это могут информационные или консультационные услуги, реклама.
• Транспортно-заготовительные расходы.
• Расходы, направленные на то, чтобы довести материалы до того состояния, в котором они будут использоваться непосредственное на предприятии.

В учитываемую себестоимость купленных товаров можно отнести и прочие расходы, которые имеют отношение к сделке купли-продажи. Получение материалов, как правило, осуществляется по доверенности, которую выписывают по форме М-2 или М-2а. Последний вариант используется, если покупатель часто делает закупки у одного и того же поставщика. Первый вариант – для разового исполнения получения.

Основное отличие – форма М-2 имеет отрывной корешок, которые остаётся в бухгалтерии после того, как доверенность будет оформлена. Хранить его нужно специальной папке, содержит важную информацию о доверительном лице, о доверенности и доверителе.

Какие проводки делает бухгалтер

Когда материалы приходуются, бухгалтер делает такие проводки:

• ДТ 10 КТ 60 – учитывается сумма затрат по факту за минусом НДС
• ДТ 19 КТ 60 – учитывается НДС по купленным материалам
• ДТ 68 КТ 19 – НДС по купленным материалам направляется к вычету
• ДТ 60 КТ 51 – производится оплата поставщику за приобретённые ТМЦ

Делать проводки можно только в том случае, если у бухгалтера есть подтверждающие документы:

• Товарная или товарно-транспортная накладная.
• Счёт-фактура, в которой прописан НДС, выделенный поставщиком.
• Накладная или счёт-фактура по прочим затратам, которые непосредственно связаны с покупкой материалов, и которые покупатель относит к фактической себестоимости.
• Платёжные документы, которые подтверждают факт сопутствующих расходов.

Пример

Чтобы понять, как производится учёт по фактической себестоимости, следует привести наглядный пример. ООО «Ромб» покупает у ООО «Квадрат» материалы на сумму 200 тысяч рублей, включая НДС – 36 тысяч рублей. Количество – 2000 штук. Учёт ведётся по фактическим ценам. Расходы на доставку – 11 800 тысяч рублей, включая НДС 1800. 500 единиц ТМЦ сразу же отправлены в производство. Приход осуществляется по цене 130 рублей на 1 штуку.

Бухгалтер сделает такие проводки:

• ДТ 60 КТ 51 на сумму 200 тысяч рублей – произведена оплата поставщику со счёта покупателя.
• ДТ 15 КТ 60 на сумму 164 тысячи рублей – учтена фактическая стоимость купленных материалов без НДС
• ДТ 19 КТ 60 на сумму 36 тысяч рублей – отражён НДС по приобретённым материалам
• ДТ 68 КТ 19 – на эту же сумму НДС направлен к вычету
• ДТ 60 КТ 51 на сумму 11,8 тысяч рублей – произведена оплата за доставку материалов от поставщика до покупателя
• ДТ 10 КТ 60 на сумму 10 тысяч рублей – учтена доставка
• ДТ 19 КТ 60 на сумму 1800 рублей – выделен НДС из расходов на доставку
• ДТ 68 КТ 19 на эту же сумму – налог направлен к вычету
• ДТ 20 КТ 10 на сумму 50 тысяч рублей – 500 единиц материалов списаны в производство
• ДТ 20 КТ 10 на сумму 5 тысяч рублей – произошло списание расходов на доставку в производство пропорционально переданным материалам

Оприходование материалов по учётным ценам

Бухгалтер может вести учёт купленных материалов по учётным ценам. Такой метод используется в том случае, если закупка носит регулярный характер. Помимо счёта 10 также используются счета 15 и 16. Стандартные проводки:

• ДТ 15 КТ 60 – учёт по стоимости, которая прописана в документах поставщика. НДС не принимается во внимание.
• ДТ 19 КТ 60 – выделенный налог учитывается по этой проводке.
• ДТ 68 КТ 19 – выделенный НДС направляется к вычету.
• ДТ 10 КТ 15 – материалы принимаются к учёту по учётным ценам покупателя.
• ДТ 16 КТ 15 – учитывается разница между фактической и учётной стоимостью.

В конце месяца эта сумма с дебетового сальдо счёта 16 относится на те счета, на которые списываются купленные материалы.

Структура счета 15

Иные способы поступления материалов на предприятия

Юридическое лицо может не только закупать материалы, но и получать их иными способами:

• Собственное изготовление.
• Взнос в уставный капитал.
• Передача по безвозмездной сделке.

По каждому способу есть свои проводки, которые должен сделать бухгалтер. Делать их нужно правильно, чтобы у налоговиков не возникли вопросы. В частности, при передаче материалов по безвозмездной сделке нельзя выделять НДС, так как счёт-фактура не предоставляется.

О том, как учесть продажи материалов читайте тут. Узнайте больше об изменениях в законодательстве о бухгалтерском учете в 2023 году здесь. Об очередности списания денег с расчетного счета — читайте здесь.

Вам может быть интересно:

Открываем «офис» в интернет – учитываем расходы на создание сайта Незавершенное производство на предприятии и себестоимость Полная и сокращенная себестоимость – две стороны одной медали Сокращенная производственная себестоимость – куда уходят общехозяйственные расходы Расходы на канцтовары – как правильно потратиться на офисную «мелочевку» Как учесть продажи материалов или избавляемся от хлама правильно Правильно применяем рассрочку при упрощённой системе налогообложения Демонтаж основных средств: как правильно проститься с выбывающим объектом?