Учет банковских комиссий в процентах или сумме – есть разница

учет банковских комиссий

Нередко компании нужны дополнительные средства на развитие,  либо на непредвиденные расходы, и она обращается за помощью в банк. Кредитная организация, как правило, идет навстречу, но за это взимает определенную плату с клиента – проценты по кредиту, а также различные комиссии по его обслуживанию.

Казалось бы, учет банковских комиссий прост, дополнительные платежи по кредитному договору при налогообложении можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, или учесть в составе внереализационных, ведь перечни затрат, относимых к этим категориям Налоговым кодексом, являются открытыми. Но у Минфина России на этот счет имеется свое мнение…

«Кредитные» комиссии

Минфин полагает, что комиссионные вознаграждения, уплачиваемые организацией банку, подлежат включению в вышеуказанные категории лишь тогда, когда они выражаются в абсолютных фиксированных величинах. Если же банк устанавливает такие комиссии в процентах, то при расчете налога на прибыль их придется учитывать как проценты по долговым обязательствам, т.е. их надо будет нормировать по ст.269 НК РФ.

Означает это то, что затраты на оплату «кредитных» комиссий банка компания должна рассчитывать так же, как предельную сумму процентов, которые начисляются за пользование кредитом (письма Минфина России от 27.08.2012г. №03-03-06/1/432, от 29.08.2011г. №03-03-06/1/534).

И все же позиция Минфина не бесспорна. Во-первых, пп.2 п.1 ст.265 НК РФ в качестве расходов признает сумму процентов, исчисленную за время фактического пользования кредитом. А комиссии банка в виде дополнительных платежей по кредитному договору, установленных в процентном выражении, зависят лишь от суммы, а не от срока кредита.

Во-вторых, их уплата предусмотрена за банковскую услугу, а не за пользование заемными средствами, следовательно, эти комиссии не приравниваются к процентам по долговым обязательствам. Организациями они должны учитываться как внереализационные или прочие расходы (постановления ФАС МО от 11.10.2012г. №Ф05-11313/12, ФАС СЗО от 15.06.2009г. №А13-9281/2008, ФАС ПО от 17.03.2009г. №А57-22510/2007).

Банковская гарантия и факторинг

«Кредитные» комиссии банков не единственные, кого финансисты приравняли в целях налогообложения к процентам. Например, к этой категории они отнесли и комиссии за открытие кредитными организациями аккредитива (письмо Минфина России от 18.06.2009г. №03-03-06/1/408), и платежи за предоставление банками по договору факторинга финансирования под уступку денежного требования (письмо Минфина России от 13.05.2009г. №03-07-11/136).

Еще недавно чиновники относили к подобным платежам и уплачиваемые банкам комиссии за предоставление ими банковской гарантии (письмо Минфина России от 16.01.2008г. №03-03-06/1/7), но впоследствии их мнение изменилось (письмо Минфина России от 11.01.2011г. №03-03-06/1/4).

Судьи же в отношении принятия к учету «процентных» комиссий банка, связанных с договором факторинга, поддерживают налогоплательщиков, указывая при этом на то, что обязательство по договору факторинга не входит в понятие «долговое обязательство», следовательно, комиссия по такому договору не относится к процентам, которые подлежат нормированию (постановление ФАС МО от 16.02.2011г. №КА-А40/16965-10).

Проценты за открытие аккредитива

По вопросу налогового учета комиссий, которые установлены в процентном выражении за открытие аккредитива, арбитражной практики не сложилось. Но, тем не менее, организации вправе не согласиться с тем порядком их учета, который предлагает Минфин России.

Аргументом здесь может выступать правовая природа аккредитива, ведь он не является заимствованием, его предназначение – помощь при осуществлении безналичных расчетов (ст.862 ГК РФ). К тому же комиссия за его открытие зависит от суммы аккредитива, но не от срока его предоставления.

Учитывая все вышесказанное, компания может сама решать, каким образом вести учет банковских комиссий. Но, выбрав позицию, противоречащую подходу финансового ведомства, организация рискует впоследствии отстаивать свое решение в судебном порядке.

Об учете других видов банковских комиссий читайте здесь . К какому виду расходов относить расходы на банковские услуги – смотрите тут .

Много ли вам приходится платить комиссий банку? Какие встречались в вашей практике? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!


Добавить комментарий