Формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

формирование резерва по сомнительным долгамС 2011 года все организации без исключения, которые ведут бухгалтерский учет, обязаны создавать резерв по сомнительным долгам. Поэтому если у вас образовалась сомнительная дебиторская задолженность, то без резерва обойтись не получится (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34н). Кроме того, его обязаны создать и организации на УСН, если ни ведут бухучет. В этой статье покажем, как вам правильно сформировать резерв.

Методика формирования резерва

Конкретная методика формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, не прописана. А значит, вы должны разработать и закрепить ее самостоятельно в учетной политике. Главный принцип – величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу отдельно.

За основу можно взять методику формирования резерва в налоговом учете (ст.266 НК):

— если срок оплаты долга истек меньше 45 календарных дней назад, то он не включается в резерв;

— срок задержки с оплатой от 45 дней включительно до 90 дней – в резерв 50% задолженности;

— срок просрочки 90 дней и более – в резерв 100% задолженности.

Такие правила позволяют сблизить бухгалтерский учет с налоговым, если в последнем вы тоже создаете резерв, и уменьшить возникновение разниц. Однако совсем избежать расхождений не всегда возможно. Например, если должник находится в состоянии банкротства, то высока вероятность того, что он с вами уже не сможет рассчитаться. Получается, что в бухучете на сумму такого долга надо создать резерв. Но если сроки по оплате еще не истекли, то в налоговом учете не получится создать резерв на сумму долга, частично или полностью.

Именно для таких случаев в учетную политику нужно включить оговорку: «Дебиторская задолженность также включается в резерв, если компания располагает сведениями о том, что взыскать ее нереально. Но при этом нет документальных оснований списать такой долг».

Обратите внимание еще на одно важное отличие создаваемых резервов в бухучете и налоговом: по бухгалтерским правилам нельзя ограничивать размер создаваемого резерва. Это связано с требованиями к достоверности оценки дебиторской задолженности в отчетности.

Если формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете вы не проводите, то по ст.120 НК на вас может быть наложен штраф в размере минимум 10 тыс. руб. за неверное отражение на счетах учета операции и представление их в отчетности.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете в резерве учитываются не только задолженность по товарам, услугам, но и долги поставщиков (по авансам выданным) и заемщиков.

Когда делать отчисления

Нормативные документы не регламентируют периодичность отчислений в резерв. Однако для того, чтобы составленная вами бухгалтерская отчетность была достоверной, сумму резерва следует уточнять, по крайней мере, на каждую отчетную дату, например, ежеквартально. Можно создавать резерв в бухгалтерском учете одновременно с отражением его в налоговом учете (если в нем вы тоже формируете резерв), например, ежемесячно, ежеквартально. Выбранный вариант закрепляется в учетной политике.

Проводки на создание резерва

Формирование резерва по сомнительным долгам в бухучете отражается проводкой:

Дебет 91 – Кредит 63 – увеличен (создан) резерв по сомнительным долгам.

Остаток, не израсходованный за отчетный период (месяц, квартал) переносится на следующие отчетные периоды. Если наступил конец года, а сумма резерва целиком не израсходована, то остаток на 31 декабря включается в прочие доходы (проводка обратная).

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается за минусом величины резерва (п.35 ПБУ 4/99). Резерв показывают и в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Если вдруг поставщик или заемщик частично или полностью погасил долг, по которому создан резерв, то его часть, относящаяся к закрытой сумме долга, восстанавливается:

Дебет 51,50 – Кредит 62 – оплата от поставщика

Дебет 63 – Кредит 91 – восстановление резерва в части погашенной задолженности.

Пример

ООО «Коврижки» прописана такая методика формирования резерва по сомнительным долгам:

— просроченные долги 90 дней и больше включаются в резерв в размере 100%

— долги, просроченные от 45 до 90 дней, включаются в резерв в размере 50%

Кроме того, учетная политика разрешает формировать резерв в размере 100% по долгам со сроком задержки до 45 дней, если задолженность нереальна для взыскания, а документальных оснований для ее списания нет.

На 30 сентября 2012 года неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам от прошлых отчетных периодов (1 и 2 квартал), сформированный на 30 июня, составляет 80 000 руб. По итогам 3 квартала также выявлена сомнительная задолженность.

Задолженность по одному из контрагентов – ООО «Пряники» просрочена всего на 30 дней, однако организация находится в состоянии ликвидации, поэтому у нее отсутствуют деньги расплатиться с нашей организацией. По этой задолженности также нужно сформировать резерв.

 

 

Общая сумма необходимого резерва 195 000 руб. Тогда с учетом остатка получится:

195 000 – 80 000 = 115 000 руб. – столько нужно дополнительно отчислить в резерв.

О том, как и когда сомнительная задолженность становится безнадежной, читайте здесь. А о создании резерва в налоговом учете смотрите тут. Как списать задолженность, ставшую безнадежной — узнайте в этой статье.

А вы не забываете создавать резерв по сомнительным долгам в учете? По вашему мнению, создание резерва – это лишняя бюрократия или полезная вещь для достоверности отчетности? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!


2 комментария

  1. Оксана

    on 2 февраля 2015 at 16:11 -

    Cоздание резерва – это лишняя бюрократия, отнимающая немало времени у бухгалтера.

  2. Ева

    on 27 мая 2015 at 9:42 -

    Конечно бюрократия

Добавить комментарий