Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете – как выбрать?
Оглавление
Одной из главных особенностей основных средств, которая выделяет их среди других видов активов, является постепенный перенос стоимости на затраты путем начисления амортизации. И это оправдано, поскольку основные средства изнашиваются постепенно, в течение нескольких лет, а некоторые – десятилетий.
Пока основное средство работает на предприятии, в затраты включаются ежемесячные амортизационные отчисления. Законодательством предусмотрены разные способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете. Всего их четыре, а право выбрать для себя оптимальный остается за организацией. Какой же способ выбрать?
Когда амортизация не начисляется?
Сразу отметим, что амортизация начисляется не по всем объектам основных средств. Дело в том, что свойства некоторых из них в течением времени не изменяются, т.е. не происходит их старения или изнашивания. Среди таких активов (п.17 ПБУ 6/01):
— законсервированные объекты основных средств, которые хранятся на предприятии на случай мобилизации согласно законодательству РФ;
— объекты природопользования, земельные участки, музейные коллекции и предметы и т.п.
Также еще одно исключение – основные средства некоммерческих организаций, по ним также начисление амортизации не производится.
Есть случаи, когда начисление амортизации для объекта прерывается (п.23 ПБУ 6/01):
— перевод на консервацию сроком более 3 месяцев;
— ремонт объекта продолжительностью больше 12 месяцев.
В других случаях начисление амортизации не прекращается, независимо от того, работает объект реально или простаивает, получает фирма прибыль или терпит убытки.
Способы начисления амортизации
Чтобы правильно рассчитать амортизационные отчисления, необходимо:
— определить первоначальную стоимость объекта (об этом читайте здесь);
— установить срок полезного использования (об этом смотрите тут);
— выбрать метод начисления амортизации.
Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете – всего их четыре (п.18 ПБУ 6/01):
— линейный метод;
— метод по сумме чисел лет срока полезного использования;
— метод пропорционально объему продукции (работ, услуг);
— метод уменьшаемого остатка.
Линейный способ начисления
Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
А = ПС * НА
ПС – первоначальная стоимость;
НА – норма амортизации.
НА = 100%/СПИ
СПИ – срок полезного использования.
Пример 1. Первоначальная стоимость оборудования 200 000 руб., срок полезного использования этого оборудования 10 лет. Рассчитаем норму амортизации за год: 100% / 10 лет = 10%. Амортизационные отчисления за год составят: 200 000 руб. * 10% = 20 000 руб. в год.
Способ уменьшаемого остатка
Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
А = ОС * НА
ОС – остаточная стоимость;
НА – норма амортизации.
Норма амортизации рассчитывается так же, как и для первого способа.
Пример 2. Первоначальная стоимость электрического трансформатора 100 000 руб., срок полезного использования — 5 лет.
Как видно из расчетов, от года к году сумма начисленной амортизации уменьшается.
По сумме чисел лет
Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
А = ПС * ЧОЛ / ОСЧЛ
ПС – первоначальная стоимость;
ЧОЛ – число лет, которые остались до конца срока полезного использования;
СЧЛ – сумма чисел лет всего срока.
Пример 3. Первоначальная стоимость деревообрабатывающего станка 180 000 руб., срок полезного использования — 8 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 36 (1+2+3+4+5+6+7+8). Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22% (8 : 36 х 100%), во второй – 19,45% (7 : 36 х 100%) и т.д. Начисление амортизации приведено в таблице.
Пропорциональный способ
Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
А = ПС * ОП(n) / ПО
ПС – первоначальная стоимость;
ОП(n) – объем продукции в отчетном периоде;
ПО – предполагаемый объем продукции за весь срок использования.
Пример 4. Первоначальная стоимость производственной линии 400 000 руб., срок полезного использования этой линии — 8 лет. Предполагается, что на линии будет изготовлено 200 000 шт. продукции. Определяем стоимость объекта, приходящуюся на единицу выпускаемой продукции: 400 000 руб. / 200 000 шт. = 2 руб./шт. Для определения годовой суммы амортизации полученная стоимость на 1 шт. продукции умножается на предполагаемый объем работ. В первый год эксплуатации планируется выпустить 50 000 шт. продукции. Годовая сумма амортизации составит 50 000 шт. х 2 руб. = 100 000 руб.
В течение года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются каждый месяц в размере 1/12 годовой суммы, независимо от применяемого способа начисления.
Достоинства и недостатки методов
Как правильно присвоить основному средству инвентарный номер читайте здесь . А о том, как правильно определить инвентарный объект, смотрите тут .
А какой метод начисления амортизации в бухгалтерском учете используете вы и почему? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!