Перевод материалов в товары и обратно на УСН

Упрощённую систему налогообложения применяют многие предприятия. Когда приобретаются материалы, вероятность того, что их будут реализовывать на сторону довольно велика. Скорее всего, их пустят в производство или используют для личных целей.

Но, ситуация может измениться – «бизнес не пошёл», кризис в стране и прочее. Тогда нужно материалы продать и «отбить» хотя бы часть вложенных средств. Поэтому приходится делать перевод материалов в товары. Чтобы налоговые инспекторы не нашли ошибок, при УСН делать это нужно правильно.

Возможна и обратная ситуация! Купленные ценности могут использоваться и как материалы, и как товары. Например, компания, которая занимается ремонтом и обслуживанием компьютерной техники, закупает картриджи. Часть их них используется, как товары – на продажу. А часть, как материалы – для личных нужд.

Основные различия между товарами и материалами

Можно выделить несколько различий между товарами и материалами. Первое – это счета, на которых происходит учёт. Материалы приходуются по счёту 10, а материалы – по счёту 41. Обе категории подлежат списанию на расходы, но в разные моменты. Так:

• Материалы можно списать на расходы сразу же после оплаты их поставщику. Об этом сказано в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
• Товары подлежат списанию на расходы только после реализации покупателю при условии, что они уже были оплачены поставщику. Об этом также сказано в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Структура счета 41

Как правильно вести бухучёт

Когда покупаются материалы, не всегда сразу же ясно, где и как они будут использоваться – в торговле или в производстве.

Если нет ясности, что будет точно будет активом – товары или материалы, лучше делать приход на одном счёте.

Лучше выбрать счёт 41, тогда взаимосвязь будет видна. Так:

• ДТ 10 КТ 41 – товары переведены в состав материалов.
• ДТ 20 КТ 10 – материалы, которые передали в производство, списаны.

Бухгалтера – новички нередко задаются вопросом – а почему сразу же нельзя сделать ДТ 20 КТ 41 и списать стоимость товаров, использованных в качестве материалов.

Ответ – можно, но появится путаница в учёте. Чтобы не допустить ошибок, и, как следствие, штрафов от налоговиков, бухгалтерский и налоговый учёт на УСН нужно максимально сблизить. Поэтому лучше использовать разные счета.

Пример перевода товаров в материалы

Чтобы понять, как учитывать перевод товаров в материалы, нужно привести наглядный пример. Так, ООО «Факел» сделали закупку материалов на сумму 100 тысяч рублей. Оприходование на склад произошло 10 декабря 2022 года. Через 2 дня, то есть, 12 декабря 2022 года, была произведена оплата поставщику и материалы сразу же были включены в расходы. После нового года было принято решение закрыть тот вид производства, для которого эти материалы покупались. 25 января 2023 года они были реализованы покупателю за 120 тысяч рублей. Покупатель произвёл оплату 28 января 2023 года. ООО «Факел» применяет УСН «доходы минус расходы».

Бухгалтеру необходимо правильно провести учёт материалов в товары. Так, были сделаны следующие проводки:

• ДТ 10 КТ 60 – 10.12.2022 года материалы, полученные от поставщика, оприходованы на склад на сумму 100 тысяч рублей.
• ДТ 60 КТ 51 – 12.12.2022 года произведена оплата поставщику на сумму 100 тысяч рублей. В этот же день 100 рублей включены в расходы ООО «Факел».
• ДТ 62 КТ 91-1 – 25.01.2023 года на сумму 120 тысяч рублей отражена выручка от продажи материалов на сторону.
• ДТ 91-2 КТ 10 – 25.01.2023 года на сумму 100 тысяч рублей списана себестоимость купленных материалов.
• ДТ 51 КТ 61 – 28.01.2023 года на сумму 120 тысяч рублей получена оплата от покупателя.

У ООО «Факел» возникает доход после реализации товаров на сторону в размере 120 тысяч рублей. В книге учёта доходов и расходов нужно делать соответствующую запись.

Нужно ли делать перерасчёт налоговой базы

Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ, как только руководство юрлица принимает решение продать материалы, последние приобретают статус товаров. А при УСН условия признания расходов по материалам и товарам отличаются. Исходя из примера выше получается, что расходы на товары должны быть признаны таковыми только 25 января 2023 года, когда произошла их реализация. А по факту это произошло уже 12 декабря 2022 года.

Сразу же возникает вопрос – нужно ли пересчитывать налоговую базу, сам налог к уплате, готовить уточнённую декларацию и платить пени, если отчётность в ФНС уже сдана и всё уплачено.

Так как, на момент покупки материалов не было оснований предполагать, что в скором времени они будут реализованы на сторону, то и ошибок в бухгалтерском учёте нет. Поэтому не нужно вносить правки ни в налоговую базу, ни в декларацию.

Пример перевода товаров в материалы

Теперь нужно рассмотреть обратную ситуацию – купили товары и часть из них использовали в качестве материалов для собственных нужд. Итак, ООО «Спартак» применяет УСН «доходы минус расходы». 10.12.2022 года закупается ткань – её можно как использовать в производстве, так и в нуждах предприятия. Всего куплено 30 рулонов по 7200 рублей за каждый рулон. Оплата произведена в тот же день. 25 января 2023 года 18 рулонов продают на сторону из расчёта 8 тысяч рублей за рулон. Покупатель перечислил оплату 27 января 2023 года. А 28 января оставшиеся рулоны переданы в производство. Бухгалтеру нужно сделать такие проводки:

• ДТ 41 КТ 60 – 10.12.2022 года на сумму 216 тысяч рублей приняты на учёт товары от поставщика.
• ДТ 60 КТ 51 – 10.12.2022 года на счёт поставщика переведена оплата за купленные товары на сумму 216 тысяч рублей.
• ДТ 62 КТ 90-1 – 25.01.2023 года отражается выручка от продажи ткани на сторону на сумму 144 тысяч рублей.
• ДТ 90-2 КТ 41 – 25.01.2023 года отражена себестоимость проданной ткани на сумму 129600 рублей.
• ДТ 51 КТ 62 – 27.01.2023 года отражается поступление оплаты от покупателя на сумму 144 тысяч рублей.
• ДТ 10 КТ 41 – 28.01.2023 года товары на сумму 86400 рублей переводятся в материалы.
• ДТ 20 КТ 10 – 28.01.2023 года материалы передаются в производство на сумму 86400 рублей.

Также:

1. 20.12.2022 года компания ООО «Спартак» не отражает в налоговом учёте купленные ценности, так как пока не было ясности, в каком количестве купленная ткань будет пущена в производство, а какое её количество будет потрачено на собственные нужды.
2. 25.01.2023 года в налоговом учёте по УСН отражаются расходы на сумму 129,6 тысяч рублей. То есть, товары были куплены, оплачены, а потом реализованы.
3. 27.01.2023 года в УСН отражаются доходы на сумму выручки от продажи на сумму 144 тысячи рублей.

Прочие нюансы

В тот самый момент, когда материалы передаются со склада, их стоимость можно признать в качестве расходов для целей налогового учёта. Вносить какие-либо правки в налоговую базу и в декларацию по УСН за 2022 году предприятию не нужно.

О том, как учесть продажи материалов читайте тут. Узнайте больше о применении рассрочки по УСН здесь. Как лучше выплачивать заработную плату сотрудникам — читайте здесь.

Вам может быть интересно:

Продажа материалов при УСН: страшная тайна превращения в товары и рождения пеней Возврат материалов из производства Формирование остатков материалов для начала бухучета на УСН Как учесть продажи материалов или избавляемся от хлама правильно Оценка материалов при их списании: один вопрос – три ответа Расходы на канцтовары – как правильно потратиться на офисную «мелочевку» Заправил – распечатай: учет расходов на заправку картриджей Учет расходов на вывеску: по нужде или для рекламы?