В поисках ответа: как рассчитать налог на имущество организаций

С налогом на имущество сталкиваются практически все организации, которые находятся на общем режиме налогообложения. И сегодня мы подробно поговорим о том, кто, за что и в каком размере должен платить этот налог и как рассчитать налог на имущество организаций.

Сразу отмечу, что налог на имущество организаций является региональным, т.е. для его правильного применения в вашей организации недостаточно следовать только нормам Налогового кодекса. Придется еще изучить законодательство вашего региона. Региональные власти могут самостоятельно изменять ставку налога (в пределах ставки НК), определять сроки и порядок уплаты, устанавливать льготы, дополнительные к общеустановленным.

Кто платит?

Уже в самом названии налога есть ответ на вопрос, кто платит этот налог – организации. Т.е. у физических лиц и индивидуальных предпринимателей – свой налог на имущество физических лиц.

Налог на имущество организаций уплачивают:

— российские организации на общем режиме налогообложения;

— иностранные организации, которые:

* имеют представительства на территории РФ;

* имеют недвижимость на территории РФ.

Освобождаются от уплаты налога:

— спецрежимники – организации на УСН, ЕНВД, ЕСХН

— организаторы олимпийских игр в Сочи.

За что платит?

Опять же ищем ответ в названии налога – на имущество, а именно основные средства, которые могут быть:

— движимыми и недвижимыми;

— используемые самой организацией и переданные в аренду, безвозмездное пользование.

Не облагаются налогом на имущество арендованные основные средства, имущество, полученное в безвозмездное пользование, земельные участки, водные объекты.

Налоговая база

Итак, мы определили, кто платит налог и за что. Как рассчитать налог на имущество организаций, с чего начать? Во-первых, нужно определить налоговую базу. Налоговой базой по налогу на имущество организаций является среднегодовая остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета.

Сначала считают остаточную стоимость основных средств:

ОС = ПС – А

ОС – остаточная стоимость

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость

А – начисленная амортизация.

Чтобы рассчитать налог нам потребуется знать остаточную стоимость на 1-е число каждого месяца, который входит в отчетный период и на 1-е число месяца, который следует за отчетным периодом. Если же мы считаем налог за год (т.е. за налоговый период), то потребуется знать остаточную стоимость на 1-е число каждого месяца календарного года и на 31 декабря.

После того, как остаточные стоимости на каждую из дат найдены, нам нужно определить среднюю величину. Дат у нас будет больше, чем месяцев в периоде на 1:

ОСср. = (ОС1 + ОС2 + … ОСn + ОСn+1) / (n + 1)

n – число месяцев в периоде.

Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговый период – год. Скажу сразу, что региональные власти могут не устанавливать отчетные периоды.

Тогда получается, что для расчета среднегодовой стоимости за 1 квартал мы сложим остаточную стоимость на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля и разделим на 4 (в 1 квартале 3 месяца, прибавляем 1, получаем 4).

Пример определения остаточной стоимости

Для ООО «Самоцветы» есть такие данные об остаточной стоимости имущества на начало каждого месяца и 31 декабря.

Определим среднегодовую остаточную стоимость для случая, когда мы рассчитываем авансовый платеж за 1 квартал:

(100000 + 110000 + 120000 + 90000) / 4 = 105000 руб.

За полугодие:

(100000 + 110000 + 120000 + 90000 + 130000 + 120000 + 90000) / 7 = 108571 руб.

За 9 месяцев:

(100000 + 110000 + 120000 + 90000 + 130000 + 120000 + 90000 + 80000 + 115000 + 95000) / 10 = 105000 руб.

За год:

(100000 + 110000 + 120000 + 90000 + 130000 + 120000 + 90000 + 80000 + 115000 + 95000 + 95000 + 100000 + 140000) / 13 = 106538 руб.

Налоговая база и обособленные подразделения

Если организация имеет обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, то налоговая база считается по такому подразделению отдельно. Также если у организации есть недвижимость, расположенная вне головной организации или обособленного подразделения на самостоятельном балансе, то по такой недвижимости база также определяется отдельно.

Пример

У ООО «Хозяюшка» (головная организация расположена в г. Воронеж) есть два обособленных подразделения – магазины в г. Тамбов (выделен на отдельный баланс) и в г. Липецк (не выделен на отдельный баланс). Магазин в г. Липецк расположен в собственной недвижимости, магазин в г. Тамбов расположен в арендуемой недвижимости (собственной нет). Также у ООО «Хозяюшка» есть склад в г. Белгород, который сдается в аренду.

Налоговая база будет складываться из баз:

— по месту нахождения головной организации в г. Воронеж — будет учитываться имущество самой головной организации, а также движимое имущество обособленного подразделения в г. Липецк;

— по месту нахождения подразделения с самостоятельным балансом в г. Тамбов (движимое имущество);

— по месту нахождения недвижимости в г. Липецк;

— по месту нахождения склада в г. Белгород.

Расчет налога

Сам налог на имущество считается по итогам года. А по итогам отчетных периодов рассчитываются авансовые платежи. Для расчета авансовых сумм пользуются следующей формулой:

Ав = НБ * НС * ¼

НБ – налоговая база – среднегодовая стоимость

НС – налоговая ставка (устанавливается региональными властями, но не более 2,2%)

По итогам года налог на имущество рассчитывается так:

НИ = НБ * НС — ∑Ав

т.е. годовая сумма налога, уменьшенная на авансовые платежи.

Если в регионе авансы по налогу не предусмотрены, то расчет ведется так:

НИ = НБ * НС

Давайте рассчитаем авансовые платежи и сумму за год, исходя из условий нашего примера.

Ав(1кв.) = 105000 * 2,2% * ¼ = 578 руб.

Ав(полугод.) = 108571 * 2,2% * ¼ = 597 руб.

Ав(9мес.) = 105000 * 2,2% * ¼ = 578 руб.

НИ = 106538 * 2,2% — (578 + 597 + 578) = 591 руб.

Порядок и сроки уплаты

Налог на имущество, также как и авансовый платеж по нему, уплачивается по месту нахождения:

— самой организации;

— по месту нахождения обособленного подразделения на самостоятельном балансе;

— по месту нахождения недвижимости, если оно не совпадает с расположением ни головной организации, ни обособленного подразделения на самостоятельном балансе.

Даты платежей устанавливает региональное законодательство.

Отчетность

Если региональное законодательство предусматривает промежуточную отчетность по налогу, то по итогам каждого отчетного периода придется сдавать налоговые расчеты в инспекцию. Сроки для отчета тоже устанавливают власти региона, обычно это в течение 30 дней после завершения периода.

Итоговая налоговая декларация за год подается до 30 марта следующего года, после завершения налогового периода.

Организациям, имеющим обособленные подразделения, следует обратить внимание на некоторые важные особенности:

— если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то декларация по нему подается отдельно – по месту нахождения этого подразделения;

— если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то декларация подается головной организацией на все имущество по месту нахождения головной организации;

— если у организации есть объекты недвижимости в других регионах, то декларация по этой недвижимости подается по месту его нахождения.

О заполнении декларации по налогу на имущество подробнее читайте здесь.

Важные замечания

Напоследок еще несколько важных замечаний и тонкостей.

1. Объекты недвижимости подлежат обложению налогом на имущество с момента их получения от продавца, т.е. с момента подписания акта приемки-передачи. Дожидаться государственной регистрации недвижимости оснований нет. Такое имущество учитывается на отдельном субсчете к счету 01 или 03. Если недвижимость не готова к эксплуатации, то должно быть весомое документальное основание. Тогда налог на имущество будет начисляться с момента завершения капитальных вложений. Об этом написано в письме Минфина от 22.03.2011 г. № 07-02-10/20.

2. Если компания зарегистрирована в середине года, то налог на имущество (или авансовый платеж) также считается исходя из всех месяцев с начала года, т.е. по общим правилам, а не только по тем месяцам, когда компания работала. Для организаций, созданных после 1 по 31 декабря первый налоговый период – следующий календарный год.

Одно из льготируемых по налогу видов имущества – энергоэффективное оборудование. Какое имущество считается энергоэффективным и освобождается от налога на имущество, читайте здесь . Возможно, у вас тоже есть такое! А о том, как заполнить декларацию по налогу на имущество, смотрите тут.

А вы являетесь плательщиком налога на имущество организаций? Применяете ли какие-то способы оптимизации этого налога? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!