По лезвию ножа: нормирование расходов на рекламу

Нормирование расходов на рекламу

Современную жизнь трудно представить без рекламы, она повсюду – на улицах и в метро, в журналах и почтовых ящиках, по телевизору и в Сети. Кажется, что рекламодатели не жалеют на нее денег, и только бухгалтер думает о том, сколько головной боли принесет ему очередной ролик или акция.

Если начать разбираться с рекламными расходами с азов, то выяснится, что они бывают нормируемые и ненормируемые. В п.4 ст.264 НК РФ представлен закрытый перечень рекламных расходов, не подлежащих нормированию.

Учитываем полностью

Итак, что же можно не нормировать:

— расходы организации на рекламные мероприятия, проводимые через СМИ или информационно-телекоммуникационные сети;

— затраты на любую наружную рекламу (световую рекламу, рекламные щиты и стенды);

— расходы на участие компании в выставках или ярмарках;

— расходы на оформление выставочных витрин, демонстрационных залов, изготовление каких-либо каталогов с рекламной информацией о товарах или услугах организации;

— затраты, понесенные фирмой в связи с уценкой экспонированных товаров, которые полностью или частично утратили первоначальные качества.

Нормируемые расходы на рекламу

Все остальные рекламные расходы, которые не указаны в ст.264 Кодекса, являются нормируемыми, и они не могут уменьшать налогооблагаемую базу без учета ограничений. Например, когда организация проводит массовую рекламную кампанию с вручением призов победителям тех или иных розыгрышей, то расходы на изготовление или приобретение этих призов будут относиться к  нормируемым.

Но непосредственно сами действия сотрудников компаний-исполнителей, которые направлены на выполнение функций, связанных с процессом передачи бесплатных призов участникам акции, признаются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Налоговый кодекс допускает признание рекламных расходов в размере 1% выручки от реализации, которая рассчитывается на основании положений ст.249 НК РФ. Но существует один нюанс: в течение года сумма нормируемых расходов, принимаемая к учету в зависимости от выручки, может увеличиваться одновременно с увеличением выручки.

Пример

В 2013 году нормируемые рекламные расходы составили:

I квартал – 14000 руб.

II квартал – 18000 руб.

III квартал – 12000 руб.

IV квартал – 16000 руб.

Выручка от реализации:

I квартал – 1600000 руб.

II квартал – 1100000 руб.

III квартал – 1500000 руб.

IV квартал – 1800000 руб.

Рассчитывая налог на прибыль за I квартал можно полностью учесть рекламные расходы, поскольку их размер меньше 1% выручки от реализации:

1600000 х 1% = 16000 руб. (> 14000 руб.)

За полугодие уже не получится учесть эти расходы в полном объеме:

(1600000 + 1100000) х 1% = 27000 руб. (< 32000 руб.)

В расчет налога за 9 месяцев расходы на рекламу тоже включаются лишь в пределах лимита:

(1600000 + 1100000 + 1500000) х 1% = 42000 руб. (< 44000 руб.)

По итогам 2013 года расходы в целях налогообложения можно учесть полностью:

(1600000 + 1100000 + 1500000 + 1800000) х 1% = 60000 руб. (= 60000 руб.)

Нормирование расходов на рекламу ставит перед бухгалтером вопрос: надо ли включать в выручку от реализации НДС и акциз? Ведь в п.1 ст.249 НК РФ, на основании которого полученная от реализации выручка признается доходом от реализации, ничего про это не сказано.

В письме Минфина РФ от 07.06.2005г. №03-03-01-04/1/310 содержится разъяснение, согласно которому указанный норматив организации должны определять без учета каких-либо налогов, поскольку в НК РФ (абз.2 пп.2 п.1 ст.248) сказано, что при определении размера доходов необходимо исключать суммы тех налогов, которые были предъявлены организацией покупателям в соответствии с законом.

Рекламные расходы и вычет по НДС

Но если для целей налогообложения расходы на рекламу нормируются, то в каком размере организация имеет право вычесть НДС по ним?

В письме Минфина РФ от 10.10.2008г. №03-07-07/105 указано, что согласно п.7 ст.171 гл.21 НК РФ в случае, когда расходы в целях налогообложения принимаются к учету по нормативам (в т.ч. расходы на рекламу), суммы НДС по ним подлежат вычету в размере, соответствующем ограничению.

Налоговые органы соглашаются с чиновниками в том, что положение абз.2 п.7 ст.171 НК РФ относится не только к расходам, которые указаны в абз.1 этой же статьи, но и ко всем нормируемым законодательством расходам.

Позиция судей по данному вопросу противоположна, они считают, что в п.7 ст.171 НК РФ речь идет лишь о командировочных и представительских расходах, и согласно этому пункту вычету подлежит только НДС по расходам, связанным с командировками или представительскими нуждами (постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010г. №2604/10, постановление ФАС ПО от 22.01.2008г. №А55-5349/2007).

Получается, что нормирование расходов на рекламу стоит особняком в вопросе вычетов по НДС, поэтому налогоплательщик должен самостоятельно принять решение, в каком именно размере применять вычет по указанному налогу – полностью или частично.

Какие нужны документы?

Чтобы принять к учету какие-либо затраты, их надо подтвердить документально, причем п.1 ст.252 НК РФ содержит оговорку – подтверждающие документы должны оформляться в соответствии с законодательством РФ.

Не существует конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения расходов на рекламу, поэтому за основу можно взять стандартный:

— договор на оказание рекламных услуг или изготовление рекламной продукции;

— пакет документов, которые подтверждают факт оказания исполнителем услуг по рекламе (технические задания, акты выполненных работ);

— документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком оказанных услуг по изготовлению или размещению рекламы.

Рекламные услуги могут оказываться и агентом, с которым заключен агентский договор. В таком случае подтвердить затраты можно отчетом рекламного агента, где должны быть расшифрованы расходы и размер агентского вознаграждения. Важно проследить, чтобы все расходы, указанные агентом в отчете, были также подтверждены документально.

Вполне возможен вариант, когда при проверке налоговый орган потребует предъявить ему рекламные материалы, затраты на изготовление которых были учтены в расходах. Это требование проверяющих незаконно, но,  тем не менее, наличие самих рекламных носителей (печатных изданий, рекламных брошюр, скриншотов сайтов с размещенной рекламой, фотографий с наружной рекламой и т.п.) поможет организации избежать конфликтов с контролирующими органами.

Что считать рекламой, и почему этот вопрос важен при расчете налога на прибыль – читайте здесь . какой круг лиц в рекламе считать неопределенным, смотрите тут .

А каких видов расходов на рекламу больше у вас – нормируемых или не нормируемых? Какие рекламные каналы используете в вашей организации? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!


Добавить комментарий