Рассрочка на УСН: покупаем товары, материалы, основные средства

Рассрочка на УСНУ компании не всегда хватает денег, чтобы оплатить крупную покупку. Чтобы не отвлекать средства из оборота, можно приобрести нужные товары в рассрочку. В таком случае оплата будет производиться по частям в сроки, оговоренные договором. Поставка же купленных товаров произойдет гораздо раньше, чем организация перечислит поставщику последнюю сумму денег.

Фирма может закупить таким образом, например, дорогостоящее оборудование, большую партию товаров для перепродажи или материалы для производства конечной продукции. В какой же момент компания, применяющая УСН «доходы минус расходы», может учесть понесенные затраты при расчете налога?

Рассрочка по основным средствам

К основным средствам относится амортизируемое имущество первоначальной стоимость более  40 000 р. со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Чтобы иметь право признать затраты на приобретение основного средства, компания должна:

— ввести основное средство в эксплуатацию (этого требует пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ),

— использовать основное средство при ведении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ),

— оплатить стоимость основного средства поставщику (рассрочка на УСН по основным средствам подразумевает наличие хотя бы одного платежа, чтобы начать признавать расход по ОС).

Расход по приобретению основного средства учитывается в налоговом учете равными долями до окончания календарного года.

При соблюдении всех условий расход по приобретенному основному средству будет учитывать в равных долях в сумме фактически произведенных за квартал платежей и должен отражаться в книге учета доходов и расходов последним числом отчетного или налогового периода (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример1

ООО «Колос» занимается оптовой торговлей и применяет УСН «Доходы минус расходы». Компания заключила договор от 15 мая 2014 г. с поставщиком на поставку погрузчика стоимостью 800 000 р. без НДС. По договору погрузчик должен быть доставлен в ООО «Колос» 1 июля 2014 года. ООО «Колос» должно оплатить стоимость покупки в рассрочку по 200 000 р. ежемесячно, начиная с 1 июля 2014 г.

1 июля 2014 г. ООО «Колос» получило погрузчик и ввело его в эксплуатацию тем же числом.

В 3-м квартале 2014 г. ООО «Колос» перечисляло поставщику по 200 000 р. 1 июля, 1 августа и 1 сентября.

Расходы по приобретению имущества будут включаться в книгу учета доходов и расходов равными долями до конца налогового периода. Т.е. по 400 000 р. ежеквартально.

Поэтому 30.09.2014 по итогам 3-го квартала в книгу учета доходов и расходов будет занесена сумма расхода 400 000 р., а не 600 000 р.

Последний платеж на погрузчик ООО «Колос» осуществило 1 октября 2014 г. в сумме 200 000 р.

В книге учета доходов и расходов 31.12.2014 должен быть отражен расход по основному средству в сумме 400 000 р.

Рассрочка по товарам

Рассрочка на УСН возможна и при приобретении товаров. При этом компания может признать расход в периоде, когда выполнены 2 условия:

— компания расплатилась с поставщиком (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом подразумевается полное погашение задолженности перед поставщиком за приобретенный товар. Т.е. расходы на покупку товара можно признавать не ранее, чем произошел последний платеж за конкретный товар.

— приобретенный товар продан (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Заметим, что для признания расходов неважно, оплатил ли ваш покупатель купленный вами товар.

Пример 2

ООО «Ручка» применяет УСН «доходы минус расходы». Компания закупила в рассрочку канцтовары на сумму 100 000 без НДС для дальнейшей перепродажи. ООО «Ручка» получила товары 16 июня 2014 года. В соответствии с договором оплата товара поставщику производится 1 июля в размере 50 000 руб. и 1 октября в размере 50 000 руб. В течение 3 квартала 2014 года ООО «Ручка» продала все приобретенные товары.

Запись в КУДиР о расходах на приобретение товара на сумму 100 000 р. будет проведена 1 октября 2014 г.

Рассрочка по материалам

Материальные расходы определяются в соответствии со ст. 254 НК РФ и пп. 5 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Приобретенные материалы можно включить в состав расходов при выполнении 2 условий:

— материалы оприходованы,

— материалы полностью оплачены (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Исключение составляет топливо, вода и энергия. Для признания этих расходов необходимо также, чтобы произошло потребление ресурса.

Пример 3

ООО «Платье» применяет УСН «доходы – расходы». Компания приобрела ткань для пошива одежды на сумму 200 000 р. без НДС. Поставка состоялась 1 июля 2014 года. По договору оплата производится 1 июля в сумме 100 000 р. и 1 октября 100 000 р.

Признание расхода и запись к КУДиР будет произведена 1 октября 2014 г. в сумме 200 000 р.

Узнать, как учитывать входной НДС в расходах по УСН вы сможете тут.

Про изменения на УСН в 2014 году можно прочитать здесь.


Добавить комментарий