Учет продажи основных средств – азы для новичков

Основные средства не могут вечно находиться в организации. Рано или поздно они покидают ее. Основные средства могут быть проданы, безвозмездно переданы, списаны в случае морального и физического износа, ликвидированы при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, украдены, переданы в виде вклада в уставный (складочный) капитал других предприятий.Кроме ликвидации, наиболее часто в бухгалтерии встречается учет продажи основных средств.

Прочие доходы и расходы

Всякое выбытие основных средств отражается с использованием

активно-пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы». На данном счете открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2  «Прочие расходы»;

91-9  «Сальдо прочих доходов и расходов».

Сопоставлением доходов и расходов и будет определяться результат продажи – прибыль или убыток. И если с доходами все более или менее ясно – в доходы попадет выручка от продажи объекта, т.е. то, что нам заплатит покупатель основного средства, то расходы сразу определить не получится.

Определение остаточной стоимости

На счете 01-1 основное средство учитывается по первоначальной стоимости всю его жизнь в организации. А амортизация начисляется по счету 02. Когда основное средство покидает организацию, то независимо от причин выбытия, мы должны знать, полностью ли мы самортизировали основное средство, всю ли его стоимость мы списали на затраты или осталась какая-то часть – остаточная стоимость? Определить остаточную стоимость позволяет специальный субсчет к счету 01, например, 01-2 «Выбытие основных средств».

Как же формируется остаточная стоимость по этому счету?

В дебет этого счета (а счет 01-2 активный, на нем мы имущество учитываем – основное средство, пусть это будет станок) мы относим первоначальную стоимость со счета 01-1. Активный счет 01-1 при этом уменьшается – значит, будет кредит 01-1. Проводка:

Дебет 01-2 – Кредит 01-1 – на первоначальную стоимость станка 100 000 руб.

Теперь на счете 01-2 у нас первоначальная стоимость основного средства – 100 000 руб.

Следующая проводка, которую мы сделаем:

Дебет 02 – Кредит 01-2 – 80 000 руб.

Что она означает? Мы уменьшаем пассивный счет 02 по дебету – с него уходит амортизация по станку. Эта амортизация приходит на счет 01-2.

Что у нас получится по счету 01-2?

— по дебету – первоначальная стоимость станка 100 000 руб.

— по кредиту – амортизация по станку – 80 000 руб.

Разность между дебетом и кредитом – 20 000 руб.  – это и есть остаточная стоимость станка.

Свою задачу счет 01-2 выполнил. И остаток этот, если он есть, всегда дебетовый. Почему так? А потому, что первоначальная стоимость (которая приходит на дебет) всегда больше или равна начисленной амортизации (которая приходит на кредит). Если основное средство полностью самортизировано, то остатки по дебету и кредиту равны.

В нашем примере получился остаток – остаточная стоимость основного средства.

Прочие расходы при продаже

Это часть, которую мы не доамортизировали, ее мы можем учесть как расходы на счете 91-2 «Прочие расходы». Делается такая проводка:

Дебет 91-2 – Кредит 01-2 – на 20 000 руб.

Обратите внимание, после этой проводки обороты по дебету и кредиту счета 01-2 должны сравняться. Как говорят, счет закрывается.

Посмотрите на счет 01-2

Но учет продажи основных средств еще не закончен. Теперь наш станок мы продаем покупателю. Здесь тоже могут возникнуть дополнительные расходы, например, демонтаж или же мы нанимаем перевозчика для доставки станка покупателю. Эти затраты также пойдут в дебет счета 91-2:

Дебет 91-2– Кредит 10-8 «Строительные материалы» – на сумму 100 руб. — отпущены доски на демонтаж

Дебет 91-2 – Кредит 70 – на сумму 1000 руб. — начислена заработная плата рабочему, который занимался демонтажом

Дебет 91-2 – Кредит 69 – на сумму 302 руб. – начислены страховые взносы с заработной платы

Дебет 91-2 – Кредит 60 – на сумму 800 руб. – осуществлена доставка станка перевозчиком.

Прочие доходы и НДС

Наш доход – это оплата от покупателя за станок. Допустим, мы решили продать станок за 30000 руб. Теперь сделаем паузу и вспомним про существование такого налога как НДС. Сколько же НДС мы должны начислить? Обычно это 18%. Рассчитаем НДС:

30 000 * 18% = 5400 руб.

Получается,что покупателю мы предъявим 30 000 + 5400 руб. = 35400 руб. именно эта цифра будет у нас записана по кредиту 91-1 «Прочие доходы» – это все наша выручка:

Дебет 62-1 – кредит 91-1 – 35400 руб.

Счет 62-1 называется «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Теперь вспоминаем одну важную вещь – НДС – это налог, который платит нам покупатель, а мы его перечисляем в бюджет. Поэтому в наши расходы по счету 91-2 попадает и НДС, при этом мы покажем, что наша задолженность перед бюджетом по НДС увеличилась:

Дебет 91-2 – Кредит 68-2 – 5400 руб.

Теперь сопоставляем наши доходы и расходы:

Счет 91-1 Прочие доходы

Счет 91-2 Прочие расходы

Как видим, наши доходы превысили расходы 35400 – 27602 = 7798 руб. – это наша прибыль. Прибыль записывается такой проводкой:

Дебет 91-9 – Кредит 99 – получена прибыль 7798 руб.

При продаже станка составляется акт-приемки-передачи по форме ОС-1, выписывается покупателю счет на оплату, оформляется товарная накладная на передаваемое основное средство и счет-фактура.

Как определить срок полезного использования основного средства в бухгалтерском и налоговом учете, читайте здесь . Как отразить доходы и расходы при демонтаже основного средства, смотрите тут.

Остались вопросы по учету продажи основного средства? Задавайте их в комментариях!

Вам может быть интересно:

Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств Учет основных средств при УСН – заполняем раздел 2 без ошибок Критерии основных средств – как опознать их «в лицо»? Эти многоликие расходы на приобретение основных средств Непростая жизнь основных средств на ЕНВД Инвентарный объект основных средств – целый или делимый? Лимит основных средств – эффективный инструмент для умелых рук Проведение инвентаризации основных средств – как разложить все по полочкам