Осуществляете переход на УСН? Основные средства нужно учесть

Если сравнивать списание стоимости основных средств на расходы при общей и упрощенной системе налогообложения, то можно видеть, что в случае общего режима – это более длительный процесс, тогда как на УСН списание стоимости основных средств на расходы обычно происходит в течение одного налогового периода – года. А как быть, если организация переходит с общей на упрощенную систему: «старые» основные средства при УСН включаются в расходы по каким правилам? Правильный ответ – по своим, рассмотрим их.

Точка отсчета – остаточная стоимость

Если на дату перехода с общей системы на УСН на балансе компании числятся основные средства, то их остаточную стоимость (т.е. стоимость, по которой они были приняты к учету минус начисленная амортизация) можно отнести на расходы в период применения УСН (абз.1 п.2.1 ст.346.25 НК РФ).

ОС = ПС – А

ОС – остаточная стоимость на дату перехода на УСН;

ПС – первоначальная стоимость (цена приобретения, сооружения, изготовления) по данным налогового учета;

А – амортизация, начисленная за период применения ОСНО по данным налогового учета.

Для организаций, которые переходят на УСН с ЕНВД, остаточная стоимость основного средства определяется по данным бухгалтерского учета по аналогичной формуле (абз.4 п.2.1 ст.346.25 НК РФ).

Условия учета в составе расходов

Остаточную стоимость основных средств, которые приобретены до перехода на УСН, можно учесть в расходах при выполнении следующих условий:

— выбранный объект налогообложения при УСН «доходы минус расходы»;

— приобретенные основные средства оплачены частично или полностью. При частичной оплате стоимость учитывается в расходах в сумме оплаты;

— основное средство введено в эксплуатацию.

Срок списания зависит от срока полезного использования

При переходе на УСН основные средства, которыми владеет организация, нужно учесть. Остаточная стоимость основных средств включается в расходы при УСН не единовременно, а равными долями в течение определенного срока.

Срок включения стоимости основных средств в расходы зависит от срока полезного использования:

1. Срок полезного использования основного средства (СПИ) – до 3 лет: остаточная стоимость списывается в расходы в течение первого календарного года применения «упрощенки».

2. СПИ от 3 до 15 лет (включительно): остаточная стоимость списывается в расходы в 1-й год 50%, во 2-й год 30%, в 3-й год 20%.

3. СПИ более 15 лет: остаточная стоимость списывается в расходы в течение 10 лет применения УСН.

Пример

Организация розничной торговли ООО «Ромашка», находящаяся на общей системе налогообложения планирует с 2012 года переход на УСН. Основные средства представлены холодильным оборудованием (витрина). Первоначальная стоимость оборудования по данным налогового учета 120 000 руб., срок полезного использования установлен 5 лет. Оборудование введено в эксплуатацию в июле 2011 года. Использовался линейный метод начисления амортизации.

За июль-декабрь 2011 года была начислена амортизация в размере:

120 000 руб. / 5 лет / 12 мес. * 6 мес. = 12 000 руб.

Остаточная стоимость по данным налогового учета на 1 января 2012 года:

120 000 – 12 000 = 108 000 руб.

Поскольку срок полезного использования составляет 5 лет, то его стоимость будет включаться в расходы в следующем порядке:

2012 год: 108 000 * 50% = 54 000 руб.

Ежеквартально: 54 000 / 4 = 13 500 руб.

2013 год: 108 000 * 30% = 32 400 руб.

Ежеквартально: 32 400 / 4 = 8 100 руб.

2014 год: 108 000 * 20% = 21 600 руб.

Ежеквартально: 21 600 / 4 = 5 400 руб.

Таким образом, если вы планируете переход на УСН, остаточную стоимость основных средств нужно учесть в расходах, но не единовременно, а постепенно. Если вы сталкивались с проблемными вопросами при включении в расходы основных средств при переходе на УСН, то поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Если вы хотите узнать как принимаются в расходы основные средства, купленные уже при применении УСН — смотрите здесь.  А в этой статье мы напомним вам что именно считать основными средствами.

Вам может быть интересно:

Правильно применяем рассрочку при упрощённой системе налогообложения Забалансовые основные средства – бережем чужое добро Принимаете на баланс основные средства? Компьютер – единый объект Запланировали переход на УСН – авансы включите в доход Расчет налога на имущество организаций – за все нужно платить Переход с ЕНВД на УСН в середине года Неотделимые улучшения арендованного имущества – можно ли учесть в расходах? Акт приема-передачи основного средства – родной и знакомый