Есть, где подлечиться: учет расходов на медпункт

Некоторые организации создают медкабинеты для оказания сотрудникам экстренной помощи или для регулярного проведения медосмотров своих сотрудников, занятых на работах с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда (ст.212, 213 ТК РФ.

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) и Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011г. №302н; п.13.1 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003г. №118).

Те фирмы, у которых нет возможности для оборудования полноценного медицинского кабинета, комплектуют аптечки.

Кому положен кабинет

Эти действия объясняются тем, что, согласно ст.163 и ст.223 ТК РФ, компании-работодатели обязаны обеспечить своим сотрудникам нормальные условия труда, а также организовать для них санитарно-бытовое, лечебно-профилактическое обслуживание (сюда относится и создание в компании санитарных постов с укомплектованными аптечками для оказания неотложной помощи).

Налоговый учет расходов на медпункт имеет свои нюансы. Так, расходы, связанные с созданием медкабинетов и укомплектованием аптечек, компании вправе учитывать при налогообложении прибыли. Законодательством они включены в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией (как затраты, связанные с содержанием помещения и инвентаря здравпунктов, непосредственно находящихся на территории компании, – пп.7 п.1 ст.264 НК РФ).

Но Минфин России установил ограничение, заключающееся в следующем: включать затраты на медпункт в базу по налогу на прибыль вправе только те компании, которые законодательно обязаны проводить медицинское освидетельствование своих сотрудников (письма Минфина России от 31.03.2011г. №03-03-06/1/196, от 04.03.2010г. №03-03-06/1/109, от 18.04.2006г. №03-03-04/1/356).

Обязательное создание медицинских кабинетов предусмотрено для компаний, осуществляющих свою деятельность в следующих сферах:

— нефте- и газодобыча, осуществляемая в районах Крайнего Севера, а также в пустынных, отдаленных или недостаточно обжитых районах и при морском бурении;

— организация военизированной охраны объектов;

— производство организацией продуктов питания;

— оказание таких услуг, как общественное питание (в т.ч. на транспорте);

— транспортные услуги;

— медицинские, образовательные, бытовые услуги и т.п.

Остальные организации этого делать не вправе.

Что же суды?

Но судебная практика, связанная с вопросом о правомерности включения затрат на создание медпункта в расходы при налогообложении прибыли, весьма неоднозначна. Одни суды соглашаются с мнением чиновников Минфина России (пост. ФАС МО от 26.11.2009г. №КА-А40/12347-09, ФАС ЦО от 08.10.2009г. №А23-3030/08А-14-189), а другие принимают решения в пользу организаций (пост. ФАС ЦО от 09.11.2006г. №А08-11753/05-25).

Относительно укомплектования аптечек Минфин России соглашается с правом организаций включать данные затраты в базу для расчета налога на прибыль, только со следующей оговоркой: комплектация медицинских аптечек должна соответствовать требованиям законодательных актов (письма Минфина России от 03.10.2012г. №03-03-06/2/112, от 20.08.2012г. №03-03-06/1/412, Приложение к приказу Минздравсоцразвития России от 05.03.2011г. №169н). Если же данные требования не соблюдены или завышены, то возможны в этом случае претензии налоговых органов в отношении признания расходов.

Что касается НДС, то большинство медикаментов и медицинского оборудования вошла в Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%, утв. пост. Правительства РФ от 15.09.2008г. №688 (далее — Перечень). Кроме того, есть жизненно необходимая медтехника, которая вовсе не облагается НДС (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ, Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС, утв. пост. Правительства РФ от 17.01.2002г. №19).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет расходов на медпункт осуществляется следующим образом (см. Пример).

Организация через подотчетное лицо приобретает шкаф медицинский холодильный с принудительной вентиляцией стоимостью 77 000 руб. (НДС 10% — 7 000 руб.) и медикаменты на общую сумму 6 600 руб. (НДС 10% — 600 руб.)

Бухгалтер отражает приобретение медикаментов следующими проводками:

Дт 71 – Кт 50 – 83 600 руб. (77 000 руб. + 6 600 руб.) – выданы в подотчет средства на приобретение медоборудования и медикаментов;

Дт 10 – Кт 71 – 6 000 руб. – медикаменты оприходованы на склад;

Дт 19 – Кт 71 – 600 руб. (6 600 руб. х 10/110) – отражена в учете сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Дт 68 субсчет «НДС» — Кт 19 – 600 руб. – принят к вычету НДС;

В ходе использования медикаменты списываются в расходы организации проводкой:

Дт 20(26) – Кт 10.

Приобретение медицинского шкафа в бухгалтерском учете выглядит так:

Дт 08 – Кт 71 – 70 000 руб. – оприходован на склад медицинский шкаф;

Дт 19 – Кт 71 – 7 000 руб. (77 000 руб. х 10/110) – отражен в учете НДС, предъявленный продавцом;

Дт 68 субсчет «НДС» — Кт 19 – 7 000 руб. – принят к вычету НДС;

Дт 01 – Кт 08 – 70 000 руб. – включение медицинского шкафа в состав основных средств.

Требования к «кабинетным» делам

Организовывая в компании медицинский кабинет или укомплектовывая аптечку, необходимо помнить о некоторых правовых особенностях и нормативах. Например, в ТК РФ нет требования оформления лицензии на осуществление в компании медицинской деятельности. Но, тем не менее, судебные органы считают, что компания обязана иметь данный документ (пост. ФАС ДО от 21.01.2011г. №Ф03-9166/2010, ФАС УО от 24.07.2008г. №Ф09-5320/08-С1, ФАС СКО от 08.05.2007г. №Ф08-1326/07-564А; от 25.04.2007г. №Ф08-2076/2007-853А; от 03.04.2007г. №Ф08-1329/2007-563А, пост. Первого ВАС от 23.11.2012г. №01АП-4291/12).

Помимо этого, организация должна соблюдать требования, предъявляемые к инвентарю, освещению, а также внутренней отделке медицинских кабинетов, которые указаны в СанПиН 2.1.3.2630-10 (утв. пост. Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2010г. №58).

Согласно им, в медпункте должны быть установлены настенные или же переносные светильники, применяемые для осмотра больного; инвентарь, используемый для уборки в медкабинете, должен иметь понятную маркировку, где указаны помещения и виды уборочных работ, и использоваться строго по назначению, его обработка и хранение должны быть организованы в специально выделенном месте вне медицинского кабинета. Кроме того, в данном документе содержатся определенные требования  к дезинфекции.

Медицинские аптечки, в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 05.03.2011г. №169н, должны быть укомплектованы медицинскими изделиями, которые зарегистрированы на территории РФ. Также в аптечку должны быть вложены инструкции с пиктограммами (т.е. легко читаемыми картинками), которые разъясняют, каким образом оказывать первую медицинскую помощь в разных ситуациях.

Безусловно, создание в организации медпункта или приобретение работодателем аптечки для оказания медпомощи сотрудникам является благим делом. Только вместе с тем нужно учитывать требования законодательства к их комплектованию, чтобы избежать споров  с налоговыми органами.

Как вести учет расходов на питьевую воду, читайте здесь .

А в вашей организации предусмотрено комплектование аптечек или создание медкабинетов? Заботятся ли работодатели о вашем здоровье? Поделитесь в комментариях!

Вам может быть интересно:

«Помой меня, я вся чешусь» – изучаем учет расходов на мойку автомобиля ИП ведет учет в Книге доходов и расходов Заправил – распечатай: учет расходов на заправку картриджей Как правильно вести учёт затрат на ремонт основных средств Учет расходов ИП на УСН с объектом «доходы» Учет расходов на вывеску: по нужде или для рекламы? Раздельный учет расходов – как разделить совместно нажитое Учет и налогообложение расходов на проведение тренингов для работников