Бухгалтерский учет продажи готовой продукции

Успех производственного предприятия зависит не только от того, сколько и какой продукции вам удалось произвести, но и от того, сколько и по какой цене вы ее смогли продать. Вот тут то и расставляются все точки над «i», и уже налицо ваш финансовый результат – прибыль или убыток.

Бухгалтерский учет продажи готовой продукции ведется с использованием целого ряда субсчетов в счету 90. Какие будут проводки, зависит и от структуры вашей себестоимости и от выбранного способа расчетов с покупателями. Давайте посмотрим, как это реализуется на практике, если учетной политикой предусмотрен учет готовой продукции по фактической себестоимости.

Счета учета

Синтетический учет готовой продукции  ведется на активном счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Учет движения готовой продукции на предприятии ведется в натуральных и стоимостных показателях и состоит из 2-х этапов:

I  этап. Поступление готовой продукции на склад оформляется накладной, например,  «Накладной на передачу готовой продукции на склад»  (ф. № МХ-18). Примеры таких проводок (по субсчетам):

дебет 43-1 – кредит 20-1 – макароны спагетти

дебет 43-2 – кредит 20-2 – макароны рожки

II этап. Отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации оформляется обычно товарной накладной (ф. № Торг- 12).

Для учета продажи продукции предназначен активно-пассивный счет 90»Продажи», который похож на уже знакомый вам счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему также открыты субсчета, часть которых вам уже знакома:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «НДС»

90-7 «Расходы на продажу»

90-8 «Управленческие расходы»

90-9 «Прибыль /убыток от продаж»

На счете 90 «Продажи» (А-П) ведется аналитический учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Когда мы продаем продукцию, то возможна предоплата или постоплата. Бухгалтерский учет продажи готовой продукции зависит от использования одного из этих вариантов.

Расчеты по постоплате

1. Постоплата: сначала отгрузка товаров – потом оплата от покупателя.

Допустим, мы отгружаем покупателю 1000 кг макарон спагетти. Цена, по которой мы продаем – 35,40 руб., включая НДС 18% = 5,40 руб. У нас в учете эти макароны учтены на счете 43-1 по фактической себестоимости 12 руб. за кг.

Мы заполнили товарную накладную на реализуемые товары, выписали покупателю счет, счет-фактуру и отгрузили макароны. Право собственности на макароны переходит к покупателю на момент отгрузки (если иное не прописано в договоре), поэтому на момент отгрузки мы отражаем в учете выручку и образующуюся задолженность покупателя перед нами (дебиторская задолженность):

дебет 62-1 – кредит 90-1 – на сумму 35 400 руб.

В этот же момент отгрузки у нас возникает обязанность начислить НДС:

Дебет 90-3 – Кредит 68-1 – на сумму 5 400 руб. – начислен НДС с проданных спагетти

Со склада у нас ушла продукция, и мы ее спишем по фактической себестоимости на расходы:

Дебет 90-2 – Кредит 43-1 – на сумму 12 000 руб. (1000 кг по 12 руб.)

Если у нас есть расходы на продажу (допустим, расходы на упаковку макарон в коробки или доставка их до покупателя, а может и расходы на рекламу), то по окончанию месяца мы их также спишем на расходы:

Дебет 90-7 – Кредит 44 – на сумму 1000 руб.

Если мы используем метод расчета сокращенной себестоимости, то будет в конце месяца еще и такая проводка:

Дебет 90-8 – Кредит 26 – на сумму 2000 руб.

Если мы учитываем полную фактическую себестоимость, то такой проводки у нас не будет.

Подводим итоги продаж

Теперь осталось посчитать, что мы имеем в результате продаж. Пусть других операций по реализации за месяц у нас не было. Посмотрим счет 90.

У нас получилась по итогам прибыль 15000 руб. В конце месяца прибыль списывается проводкой:

Дебет 90-9 – Кредит 99 – на сумму 15 000 руб. – списана прибыль от продаж за месяц

Если у нас был бы убыток, то проводка по списанию его была бы такой:

Дебет 99 – Кредит 90-9 – списан убыток

т.е. проводка обратная.

Получаем предоплату

Теперь рассмотрим вариант, когда поступает предоплата от покупателя. При получении предоплаты от покупателя в счет продажи  ему товаров (либо иных активов) применяется  пассивный  субсчет  62-2  «Расчеты по авансам полученным».

Пусть покупатель перечислил нам предоплату в размере 23 600 руб. Согласно НК в срок 5 рабочих дней после поступления предоплаты мы должны выставить покупателю счет-фактуру и начислить НДС с аванса:

Дебет 51 – Кредит 62-2 – поступила предоплата от покупателя

Дебет 76-АВ – Кредит 68-1 – начислен НДС с полученного аванса

Обратите внимание, для начисления НДС с полученных авансов предназначен специальный субсчет в программе 1С: Бухгалтерия – 76-АВ.

Далее происходит отгрузка продукции покупателю, делаются такие же проводки, как и в случае постоплаты:

Дебет 62-1 – Кредит 90-1 – на сумму 35 400 руб.

Дебет 90-3 – Кредит 68-1 – на сумму 5 400 руб. – начислен НДС с проданных спагетти

Теперь нам нужно зачесть аванс в уменьшение долга покупателя:

Дебет 62-2 – Кредит 62-1 – на сумму 23 600 руб.

В результате на счете 62-1 останется только часть долга покупателя – 11 800 руб., который он оплатит потом. Может быть и ситуация, когда аванс перечисляется в размере 100%, тогда после зачета аванса покупатель уже больше ничего должен не будет.

Теперь обратите внимание, что НДС мы начислили 2 раза: с аванса 3 600 руб. и с отгрузки 5 400 руб. НДС с аванса нужно принять к вычету, т.е. уменьшить налог на его величину:

Дебет 68-1 – Кредит 76-АВ – на сумму 3 600 руб. – восстановлен НДС с аванса.

Розничная продажа

Кроме оптовой реализации поставщикам, продукция (работы, услуги) может продаваться в розницу – физическим лицам (населению). Например, те же макароны будут продаваться в магазине. Проводки по реализации здесь те же самые, с единственной разницей, то оплата и передача товара происходят одновременно и счет 62 здесь не задействуется. Деньги от продажи сразу поступают в кассу предприятия:

Дебет 50 – Кредит 90-1 – поступила выручка с кассу от продажи товаров в розницу.

О том, как формируется полная и сокращенная себестоимость, читайте здесь . Как предоставляются скидки при продаже, смотрите тут .

Если у вас есть вопросы об отражении продажи продукции в бухгалтерском учете, то вы можете задать их в комментариях!

Вам может быть интересно:

Что нужно знать о продаже основных средств и учёте Как учесть продажи материалов или избавляемся от хлама правильно Учет продажи карт оплаты и сим-карт Бухгалтерский и налоговый учет кондиционеров Правильный учёт дисконтных карт и скидок по ним Малоценное имущество — правильный учет и списание Бухгалтерский учет ИП с 2013 года: вести или нет? Бухгалтерский учет питьевой воды для сотрудников офиса