Бухгалтерский учет дисконтных карт

В одной из предыдущих статей мы обсудили статус дисконтных карт. Сегодня мы продолжаем тему. Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат указаний, как правильно должен выглядеть бухгалтерский учет дисконтных карт. Логичным представляется рассмотрение их как материально-производственных запасов и применение норм ПБУ 5/01, а также Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ.

Дисконтные карты (как МПЗ) принимаются к учету по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их изготовление (для организаций на общей системе без НДС, для «упрощенцев» — с НДС).

Для дисконтных карт можно выделить на счете 10 отдельный субсчет, например 10-12 «Дисконтные карты».

Пример

ООО «Кокетка» занимается розничной торговлей женской одеждой и находится на общей системе налогообложения. 21 октября перечислен аванс типографии в сумме 23 600 руб. на изготовление дисконтных карт в количестве 2000 штук. 25 октября карты были изготовлены и получены работником ООО «Кокетка» в типографии по доверенности, вместе с накладной и счетом-фактурой. Начиная с ноября покупателям при единовременной покупке на 3000 руб. выдавались бесплатно дисконтные карты, дающие право на получение скидки при следующих покупках на 5%. По итогам ноября выдано 50 штук таких карт. Бухгалтерские проводки в учете будут такими:

Дебет 60-2 – Кредит 51 – на сумму 23 600 руб. – перечислен аванс типографии с расчетного счета

Дебет 10-12 – Кредит 60-1 – на сумму 20 000 руб. – оприходованы дисконтные карты

Дебет 19 – Кредит 60-1 – на сумму 3 600 руб. – учтен НДС

Дебет 60-1 – Кредит 60-2 – на сумму 23 600 руб. – зачтен аванс

Дебет 68 – Кредит 19 – на сумму 3 600 руб. – НДС принят к вычету

Дебет 44 – Кредит 10-12 – на сумму 500 руб. (10 руб./шт. * 50 штук) — списана фактическая себестоимость дисконтных карт, выданных покупателям в ноябре.

Если мы предположим, что ООО «Кокетка» продает дисконтные карты по цене 23,60 руб. за штуку, тогда вместо последней проводки будут проводки по реализации (отразим суммарными оборотами):

Дебет 50 – Кредит 91-1 – на сумму 1 180 руб. – поступили в кассу денежные средства от продажи карт

Дебет 91-2 – Кредит 10-12 – на сумму 500 руб. – списана фактическая себестоимость проданных карт

Дебет 91-2 – Кредит 68 – на сумму 180 руб. – начислен НДС.

Существует также мнение, что бухгалтерскийучет дисконтных карт ведется на счете 41, также на отдельном субсчете. В случае применения этого счета порядок их учета аналогичен представленному выше, с той лишь разницей, что вместо счета 10 будет 41, а вместо 91 счет 90.

Пример учета продаж (продажные цены)

За месяц ООО «Фейерверк» реализовано товаров в розницу на сумму 2 360 000 руб. (в том числе НДС 360 000 руб.). Учет товаров ведется по продажным ценам. Себестоимость проданных товаров 1 000 000 руб., торговая наценка 1 360 000 руб. Сумма предоставленных скидок по дисконтным картам 118 000 руб.

Выручка от продаж за месяц с учетом скидок составила: 2 360 000 руб. – 118 000 руб. = 2 242 000 руб., в том числе НДС 342 000 руб.

Бухгалтерские проводки по реализации:

Дебет 50 – Кредит 90 – на сумму 2 242 000 руб. — отражена выручка с учетом скидок

Дебет 90 – Кредит 68 – на сумму 342 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных товаров

Дебет 90 – Кредит 41 – на сумму 2 360 000 руб. – списывается стоимость реализованных товаров по продажным ценам

Дебет 90 – Кредит 42 – на сумму 118 000 руб. (сторно) – сторнируется предоставленная скидка

Дебет 90 – Кредит 42 – на сумму 1 242 000 руб. (сторно) – сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример учета продаж (покупные цены)

Изменим условия предыдущего примера и предположим, что ООО «Фейерверк» ведет учет по покупным ценам. Проводки будут такие:

Дебет 50 – Кредит 90 – на сумму 2 242 000 руб. — отражена выручка с учетом скидок

Дебет 90 – Кредит 68 – на сумму 342 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных товаров

Дебет 90 – Кредит 41 – на сумму 1 000 000 руб. – списывается стоимость реализованных товаров по покупным ценам

Прибыль в обоих случаях будет одинаковой.

Какой статус имеют дисконтные карты смотрите тут . О налогообложении операций с дисконтными картами читайте здесь.

А как считаете вы, на каком счете правильнее «поселить» дисконтные карты – на 10 или 41? Поделитесь в комментариях своими выводами!

Вам может быть интересно:

Учет дисконтных карт: документ на скидку Налоговый учет дисконтных карт: НДС, налог на прибыль, спецрежимы Учет продажи карт оплаты и сим-карт Учет топливных карт – как работать с ГСМ проще Бухгалтерский и налоговый учет кондиционеров Бухгалтерский учет малоценного имущества Бухгалтерский учет питьевой воды для сотрудников офиса Учет пластиковых карт – еще один шаг к безналичному будущему