Налоговый учет дисконтных карт: НДС, налог на прибыль, спецрежимы

Как уже было сказано в одной из прошлых статей , дисконтные карты могут передаваться покупателям бесплатно при выполнении определенных условий (согласно маркетинговой политике) или продаваться. В первом случае при выдаче карт у организации доходов не возникает. Во втором – в бухгалтерском и налоговом учете появляется доход от реализации. В связи с этим будет отличаться и налоговый учет дисконтных карт.

Налоговый учет и НДС

Возникает вопрос, облагается ли НДС передача и реализация дисконтных карт. Разъяснения налоговых органов и Минфина по этому вопросу отсутствуют.

1. Передача дисконтных карт. Налоговая инспекция может приравнять выдачу карты к безвозмездной передаче и потребовать начислить НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК). Как подстраховаться:

— прописать в маркетинговой политике выдачу карт только за выполнение условий (например, покупка на определенную сумму). Тогда передачу дисконтной карты уже нельзя назвать безвозмездной, поскольку она не может чем-то обусловливаться (п.2 ст.423 ГК);

— выдавать дисконтную карту в пользование, сделав надпись на карте типа «Данная карта является собственностью ООО «Альфа». При утере не возобновляется». В маркетинговой политике и анкете, которую заполняет покупатель на получение карты также указать, что карта остается в собственности фирмы.

2. При продаже дисконтных карт начислить НДС придется.

Дисконтные карты могут раздаваться бесплатно в рамках рекламной акции. Если затраты на изготовление одной карты меньше 100 руб. (с НДС), то при их безвозмездной передаче НДС не начисляется. Однако и «входной» налог к вычету не принимается, а включается в стоимость карты (пп.1 п.2 ст.170 НК).

Налог на прибыль

Теперь обсудим налоговый учет дисконтных карт и признание затрат на изготовление дисконтных карт в составе расходов организации. Расходами признаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты (п.1 ст.252 НК).

Использование дисконтных карт связано с реализацией товаров и направлено на увеличение объемов продаж, т.е. их применение имеет целью получение дохода. Поэтому расходы на их изготовление учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией по пп.49 п.1 ст.264 НК (письмо Минфина от 13.02.2007г. №03-03-06/1/84).

Спецрежимы

На УСН «доходы-расходы» отдельного вида расходов на дисконтные карты нет, в качестве товаров их также нельзя рассматривать. Можно попытаться учесть расходы как материальные по пп.5 п.1 ст.346.16 НК. Однако поскольку разъяснений Минфина и судебной практики по этому вопросу нет, есть налоговые риски.

Поэтому осторожным налогоплательщикам на УСН «доходы-расходы» стоимость дисконтных карт в расходах лучше не учитывать. Или продавать их по себестоимости. На УСН «доходы» карты лучше передавать безвозмездно.

Продавать дисконтные карты на ЕНВД невыгодно. По мнению Минфина и ФНС реализация имущественных прав в виде карт на скидку не относится к розничной торговле, поэтому этот вид деятельности на ЕНВД не переводится и должен учитываться на других режимах (ОСНО или УСН). Отсюда – необходимость ведения раздельного учета(Письма ФНС России от 15.07.2011г. №ЕД-4-3/11487, от 16.08.2011г. №АС-4-3/13324@, Минфина России от 18.01.2011г. №03-11-06/3/1, от 29.07.2011г. №03-11-09/49).

Поэтому на ЕНВД лучше выдавать карты без оплаты, за выполнение условий, предусмотренных маркетинговой политикой организации.

Материальная выгода и НДФЛ

Воспользовавшись дисконтной картой, покупатель приобретает товары по цене ниже, чем розничная цена в магазине. При этом у него возникает материальная выгода. Однако такая выгода не является доходом, который облагается НДФЛ. Почему?

Согласно пп.2 п.1 ст.212 НК НДФЛ облагается доход в виде материальной выгоды, который появляется при приобретении товаров (услуг) по меньшей стоимости у организаций и ИП, которые являются взаимозависимыми к налогоплательщику.

Понятие взаимозависимости раскрывается в ст.105.1 НК. Между покупателем – обладателем дисконтной карты и продавцом взаимозависимости нет, поэтому облагаемого НДФЛ дохода не возникает.

О бухгалтерском учете дисконтных карт читайте здесь . О статусе дисконтных карт смотрите тут .

А вы пользуетесь в повседневной жизни дисконтными картами, какие есть в вашей коллекции? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Вам может быть интересно:

Учет дисконтных карт: документ на скидку Правильный учёт дисконтных карт и скидок по ним Учет продажи карт оплаты и сим-карт Расходы на приобретение программ для ЭВМ и налог на прибыль Страхование на УСН – бухгалтерский и налоговый учет Бухгалтерский и налоговый учет кондиционеров Этот загадочный налоговый учет питания работников Возврат аванса от поставщика: бухгалтерский и налоговый учет