Учет скидок задним числом – подчищаем «хвосты» в бухгалтерии и налогах

В прошлой статье  мы обсудили общие вопросы предоставления скидок, их обоснование. Одной из самых сложных ситуаций является предоставление так называемых ретроскидок, т.е. скидок, предоставляемых задним числом. Сначала покупатель выполняет условия, выдвинутые продавцом, а затем последний его поощряет.

Условием предоставления скидки может быть закуп определенного количества товара за конкретный срок, выполнение условий по быстрой оплате товаров и др. После выполнения условий договора стоимость всей партии товара пересчитывается, в том числе и отгруженная покупателю ранее. Это один из наиболее трудоемких для бухгалтера вариантов предоставления скидки.

Фиксируем изменение стоимости

В первую очередь составьте документ об изменении стоимости. Им может быть допсоглашение к договору, уведомление о скидке, протокол согласования цен и др. Однако право на получение скидки может быть предусмотрено и самим договором.

Важно: условие об уменьшении цены не стоит прописывать в договорах на поставку продовольственных товаров. Для этой категории продукции определено, что предоставленные покупателю денежные премии не изменяют цену товаров (п.4 ст.9 закона от 28.12.2009г. №381-ФЗ).

Корректировка проводок у продавца

Отгрузка товаров:

Дебет 62 – Кредит 90 — отражена выручка

Дебет 90 — Кредит 68 — начислен НДС

Дебет 90 – Кредит 41 — списана покупная стоимость товара

Корректировка:

Дебет 62 – Кредит 90 — скорректирована выручка на сумму скидки сторно

Дебет 90 — Кредит 68 — скорректирован НДС сторно

Дебет 76 – Кредит 68 – НДС с аванса, если переплата остается как аванс

Если реализация произошла в одном году, а скидку предоставили в следующем, то ее сумма признается в составе прочих расходов.

Дебет 91 – Кредит 62 – отражена скидка

Дебет 68 – Кредит 91 – отражен вычет НДС по корректировочному счету-фактуре

Дебет 76 – Кредит 68 – НДС с аванса, если переплата остается как аванс

Корректировка документов по НДС

Оформляем корректировочный счет-фактуру (п.3 ст.168 НК), корректируем товарно-сопроводительные документы

Корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок за текущий период и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.10 ст.172 НК).Уточненная декларация по НДС за период отгрузки не подается (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137).

Если покупатель уже расплатился с продавцом в полном объеме, и разница между суммой со скидкой и без нее не возвращается, то она считается у продавца как полученный аванс в счет следующих поставок. А значит, с суммы такого аванса надо заплатить НДС.

Налог на прибыль

Возможны следующие ситуации и их решения:

1. Вы уже сдали декларацию по налогу на прибыль:

— вы подаете уточненную декларацию за период отгрузки и уменьшаете выручку;

— вы отражаете сумму скидки в текущей декларации по налогу на прибыль как выявленный убыток прошлых периодов (письмо Минфина от 23.06.2010 г. №03-07-11/267).

2. Вы еще не сдавали декларацию – в декларации укажите уменьшенную выручку.

Изменения у покупателей

Полученный от поставщика корректировочный счет-фактура занесите в книгу продаж текущего периода, этим вы восстановите вычет по НДС. Вносить исправления в книгу покупок за прошлый период не нужно.

При получении от продавца исправленных первичных документов, расходы, которые вы возможно уже учли для расчета налога на прибыль, надо пересчитать (например, все товары или их часть продали). В итоге получится, что расходов у вас станет меньше, т.е. вы недоплатили налог на прибыль. Перечислите в бюджет пени и недоимку, а затем подайте уточненную декларацию по налогу на прибыль (письмо Минфина от 20.03.2012г. №03-03-06/1/137).

Получение товаров:

Дебет 41 – Кредит 60 – оприходованы товары

Дебет 19 – Кредит 60 – отражен НДС

Отражена скидка:

Дебет 41 – Кредит 60 – сторнирована стоимость товаров на величину скидки без НДС сторно

Дебет 19 – Кредит 60 – сторнирован НДС с суммы предоставленной скидки сторно


Добавить комментарий