Выручка по кассовому методу: есть деньги – есть доход

Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ, данный метод могут применять только те организации, у которых за четыре следующих подряд квартала сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (без учета НДС) не превысила в среднем 1 миллион рублей за каждый квартал. Рассмотрим порядок расчета среднеквартальной выручки на примере.

Пример

В отчетном 2012  году выручка от продажи товаров ООО «Мечта» составила:

в I квартале – 950 000 руб.;

во II квартале – 750 000 руб.;

в III квартале – 880 000 руб.;

в IV квартале – 1 120 000 руб.

Общая сумма выручки за 2012 год составила:

950 000 + 750 000 + 880 000 + 1 120 000 = 3 700 000 руб.

В среднем за квартал размер выручки составил:

3 700 000 / 4 кв. = 925 000 руб.

Т.к. это значение не превышает 1 миллиона рублей, то ООО «Мечта» с 1 января 2013 года может перейти на учет выручки по кассовому методу.

Выручка по кассовому методу отражается в налоговом учете в момент поступления денег в кассу или на расчетный счет, а также другого имущества (при бартерных сделках) за отгруженные товары (оказанные услуги). При этом величина принятой к учету выручки должна быть равна сумме погашенной задолженности (без НДС).

Пример

В марте 2012 года ОАО «Корона» отгрузило ЗАО «Звезда» партию товаров стоимостью 240 000 руб. по договору купли-продажи. ЗАО «Звезда» перечислило деньги за данные товары в июне 2012 года.

ОАО «Корона» использует для учета доходов и расходов кассовый метод.

Следовательно, в данном случае выручка от реализации товаров должна быть отражена в налоговом учете в июне 2012 года.

Важный момент: при кассовом методе признания доходов и расходов доходом считаются не только поступившие платежи за отгруженные товары (оказанные услуги), но и полученные авансовые платежи.

Это правило следует из п. 1 ст. 251 НК РФ, где сказано, что организации, которые учитывают доходы методом начисления, не должны включать в указанные доходы деньги и имущество, полученные в качестве предоплаты. Получается, что компании, применяющие кассовый метод, обязаны включать в состав своих доходов суммы полученных ими авансовых платежей (без НДС).

Пример

В октябре 2012 года ОАО «Запад» получило от ЗАО «Восток» авансовый платеж в размере 430 000 руб. (без НДС) в счет предстоящей отгрузки продукции (в январе 2013 года).

В декабре 2012 года на расчетный счет ОАО «Запад» поступила оплата 150 000 руб. (без НДС) от ООО «Север» за продукцию, отгруженную в сентябре 2012 года.

Для налогового учета ОАО «Запад» применяет кассовый метод признания доходов и расходов, налог платится ежеквартально.

Следовательно, в налоговом учете выручка от реализации продукции будет отражена следующим образом:

— в октябре — 430 000 руб;

— в декабре – 150 000 руб.

Согласно п. 4 ст. 273 НК РФ, выручка по кассовому методу может отражаться в налоговом учете до тех пор, пока ее среднеквартальный размер не превысит 1 миллион рублей. Если в течение календарного года произойдет данное превышение, то организация потеряет право на использование кассового метода и должна будет перейти на метод начисления, причем сделать это придется с 1 января года, в котором произошло превышение (т.е. задним числом). К тому же в этом случае необходимо будет сделать перерасчет налога на прибыль за весь отчетный год. Поэтому необходимо ежеквартально проверять, имеет ли организация право на применение кассового метода.

Пример

За 2011 год выручка ООО «Автогид» составила 3 900 000 руб. (без НДС), в том числе:

— в I квартале – 450 000 руб.;

— во II квартале – 750 000 руб.;

— в III квартале – 1 250 000 руб.;

— в IV квартале – 1 450 000 руб.

Среднеквартальная выручка за 2011 год составила:

3 900 000 руб. / 4 кв. = 975 000 руб.

Следовательно, ООО «Автогид» имеет право применять в I квартале 2012 года кассовый метод.

За первое полугодие 2012 года выручка составила 2 700 000 руб., в том числе:

— в I квартале – 450 000 руб.;

— во II квартале – 2 150 000 руб.

Для того чтобы определить, может ли организация применять кассовый метод во II квартале 2012 года, надо определить среднеквартальную выручку за II, III, IV кварталы 2011 года и I квартал 2012 года:

750 000 + 1 250 000 + 1 450 000 + 450 000 = 3 900 000 руб.

3 900 000 руб./ 4 кв. = 975 000 руб.

Это значение меньше предельно допустимого, следовательно, во II квартале компания вправе применять кассовый метод.

Для определения возможности использования кассового метода в III квартале 2012 года надо сложить выручку за III, IV кварталы 2011 года и I, II кварталы 2012 года, и разделить полученную сумму на 4:

1 250 000 + 1 450 000 + 450 000 + 2 150 000 = 5 300 000 руб.

5 300 000 руб. / 4 кв. = 1 325 000 руб.

В данном случае среднеквартальная выручка превысила 1 миллион рублей, поэтому фирма больше не имеет право использовать кассовый метод.

Следовательно, бухгалтер ООО «Автогид» должен сделать перерасчет всех доходов и расходов за 2012 год по методу начисления и сдать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2012 года.

Ограничения для использования кассового метода

Надо иметь в виду, что, согласно п. 4 ст. 273 НК РФ, учитывать выручку по кассовому методу не могут фирмы, работающие по договору простого товарищества (совместной деятельности) или доверительного управления имуществом.

Что касается вновь созданных организаций, то они изначально могут использовать кассовый метод для учета доходов и расходов, но при этом их выручка, полученная за первый налоговый период (календарный год), не должна превышать 4 миллионов рублей.

Применение для целей налогообложения кассового метода является правом, а не обязанностью организации, поэтому вопрос о целесообразности его применения фирма решает самостоятельно. Организация может отказаться от данного метода признания доходов и расходов даже в том случае, если ее среднеквартальная выручка составит менее 1 миллиона рублей.

О другом способе отражения выручки – методе начисления, читайте здесь .

А как вы считаете, кассовый метод отражения выручки больше приближает бухгалтерский учет к реальной ситуации или наоборот, не слишком удачный? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Вам может быть интересно:

Выручка по методу начисления: когда «доход» не равно «деньги» Выручка ИП – как получить себе честно заработанные деньги Учёт излишков при инвентаризации – что нужно знать и какие действия предпринимать Командировка ИП: любишь кататься – готовь свои деньги на саночки Запланировали переход на УСН – авансы включите в доход ИП на общей системе налогообложения. Есть ли плюсы? Как сдать 2-НДФЛ: есть ли право выбирать? Акт сверки с налоговой инспекцией – есть ли разногласия?