Как отразить НДС с авансов в балансе

Вряд ли какая-либо организация может обойтись в своей деятельности без авансовой системы расчетов. Помните знаменитую фразу: «утром – деньги, вечером — стулья»? Бухгалтерский учет уже давно приспособился к такой ситуации, и отдельными субсчетами для авансового НДС бухгалтеры оперируют вполне уверенно.

Но есть один вопрос, который не решен до сих пор, и сегодня по нему продолжают ломать копья — как отразить НДС с авансов в балансе? Прежде чем говорить о том, в какой строке баланса должны найти отражение суммы НДС с авансов в балансе, давайте вспомним, каким образом этот НДС появляется и на каких счетах существует.

Начнем с примера. ООО «Стиль» занимается пошивом женской одежды и находится на ОСНО. Организация только что открылась. При этом:

— перечислили предоплату поставщику ООО «Твид» за ткани в сумме 59 000 руб., в том числе НДС 18%;

— получили предоплату от магазина одежды ООО «Мода» в сумме 141 600 руб., в том числе НДС 18%.

Сумма НДС с авансов полученных:  начисление и вычет

Сначала разберемся с предоплатой, поступившей от магазина. По правилам НК организация на ОСНО, не освобожденная от НДС, при получении аванса в счет предстоящих поставок продукции, работ, услуг при их получении должна рассчитать НДС (пп.2 п.1 ст.167 НК). Давайте это сделаем:

НДС к уплате = 141 600 / 118 * 18 = 21 600 руб.

В тот момент, когда одежду сошьют и отгрузят, ООО «Мода» нужно снова начислить НДС – уже со стоимости отгруженной продукции:

НДС к уплате = 141 600 / 118 * 18 = 21 600 руб.

А НДС, начисленный ранее с аванса, принимается к вычету (пп.1 п.1 и п.14 ст.167, п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК).

Вычет производится в случае, если после получения предоплаты происходит изменение условий договора либо его расторжение и возврат соответствующих сумм авансовых платежей (п.5 ст. 171 НК).

Но в нашем примере мы пока только получили аванс. Как отразить его поступление и начисление суммы НДС с авансов полученных в бухгалтерском учете? Для этого обычно используют один из субсчетов к счету 76:

Дебет 51 «Расчетный счет» — Кредит 62-2 « Расчеты с покупателями по полученным авансам» — на сумму 141 600 руб.

Дебет 76-АВ «Расчеты по НДС с полученных авансов» — Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» — на сумму 21 600 руб. – начислили НДС к уплате в бюджет.

Начисленный НДС мы должны перечислить в бюджет. А также мы выставляем своему покупателю счет-фактуру, в течение 5 дней после получения предоплаты.

Если в договоре между ООО «Стиль» и ООО «Мода» прописана предоплата, то наш покупатель может заявить НДС к вычету, получив от нас счет-фактуру.

Подробнее по проводках при получении авансов читайте в другой статье.

Сумма НДС с авансов выданных: вычет и восстановление

В ситуации с ООО «Твид» покупателем является уже ООО «Стиль». И здесь ситуация будет зеркальная. Предполагаем, что поставщик тоже находится на ОСНО, при получении от нашей организации предоплаты он начислил НДС и выставил нам счет-фактуру. Условие о предоплате прописано в нашем договоре.

Мы имеем право (не обязаны, а имеем право, т.е. по желанию) принять сумму НДС по авансам выданным поставщику к вычету (п.12 ст.171 и п.9 ст.172 НК РФ). В бухгалтерском учете для этих целей также используется специальный счет. Поскольку использовать счет 19 можно только по приобретенным ценностям.

Дебет 60-2 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам» – Кредит 51 «Расчетный счет» — на сумму 59 000 руб. – перечислили предоплату поставщику

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» — Кредит 76-ВА – на сумму 9 000 руб. – НДС с аванса поставщику приняли к вычету.

В дальнейшем, когда мы получим ткани от поставщика, мы примем к вычету уже другой НДС – по приобретенным ценностям. А сумма НДС с аванса выданного будет восстановлена (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Именно по этой причине не все используют вычет суммы НДС с выданного аванса, чтобы не загромождать учет.

Более подробно о выданных авансах читайте в отдельной статье на сайте.

Отражение НДС с авансов в балансе

Продолжая наш пример, предположим, что на конец года ткань от поставщика еще не поступила, и поэтому отгрузки готовой продукции тоже нет. Какие остатки мы имеем по счетам:

На конец года при составлении отчетности нам нужно показать дебиторскую и кредиторскую задолженность (расчеты с бюджетом мы не смотрим), а также НДС с авансов в балансе. Только как?

Это можно сделать 2 способами:

1. НДС выделяется в составе отдельных строк и не сальдируется:

Актив:

• Дебиторская задолженность (строка 1230) – 59 000 руб. (задолженность поставщика по перечисленному авансу)
• Прочие оборотные активы (строка 1260) – 21 600 руб. (начисленный НДС с аванса, полученного от покупателя, который мы потом примем к вычету)

Пассив:

• Кредиторская задолженность поставщикам (строка 1520) – 141 600 руб. (полученный аванс от поставщика)
• Прочие краткосрочные обязательства (строка 1550) – 9 000 руб. (НДС с уплаченного аванса, который мы потом восстановим)

В балансе мы видим в этом случае задолженность покупателя и перед поставщиком вместе с НДС.

2. НДС сальдируется:

• Дебиторская задолженность (строка 1230) – 50 000 руб. (задолженность поставщика по перечисленному авансу) – сальдо 60-2 минус сальдо 76-ВА
• Кредиторская задолженность поставщикам (строка 1520) – 120 000 руб. (полученный аванс от поставщика) – сальдо 62-2 минус сальдо 76-АВ

В балансе в этом случае мы видим задолженность покупателя и перед поставщиком без НДС. Налицо «сворачивание» авансов и НДС, относящихся к ним, и за счет этого будет происходить уменьшение валюты баланса.

Так какой же вариант правильный?

Позиция Минфина по НДС с авансов в балансе

Согласно разъяснениям чиновников, правильным является вариант №2 — сальдирование (письма Минфина от 09.01.2013г. № 07-02-18/01, от 12.04.2013 № 07-01-06/12203). А именно – остатки непогашенных авансов в балансе нужно отражать за вычетом соответствующих сумм НДС.

Чем обосновано мнение чиновников?

ПБУ 1/2008 – допущение непрерывности деятельности. Погашение обязательства стороны, получившей аванс, заключается в поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг. А исходя из требований налогового законодательства, в части уплаты и возмещения сумм НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму НДС.

Определенная логика в позиции чиновников есть. Полученный аванс в перспективе превращается в выручку, которая в отчете о финансовых результатах отражается без НДС. Логично, если эта «будущая» выручка тоже будет показана в той же оценке.

Аналогично уплаченный аванс в дальнейшем превратится в материалы, товары, услуги, работы, которые в балансе будут отражены без учета возмещаемого НДС.

Другое мнение —  НДС выделяется отдельно

У сторонников варианта №1 есть свои обоснования:

1. ПБУ 4/99:

— в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ (п. 34);

— правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 36);

К нашей ситуации ни в одном ПБУ правил зачета и оценки не установлено. НДС с авансов регулирующими величинами не являются.

— статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств (п. 38). В сверке с контрагентами, безусловно, фигурирует вся сумма задолженности с НДС.

2. П.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: каждая из сторон должна показывать те суммы, которые следуют из бухгалтерских записей и признаются ею правильными. В бухгалтерских записях по счетам 60-2 и 62-2 у нас числится полная сумма задолженности, вместе с НДС.
3. Сточки зрения ГК долг организации, получившей аванс, существует в полной сумме. И при расторжении договора возврат будет также в полной сумме, в том числе НДС.

Поэтому на практике решение придется принимать бухгалтеру, на основе своего профессионального суждения. В любом случае выбранный вариант необходимо включить как оговорку в пояснения, предоставляемые с отчетностью. Программа 1С: Бухгалтерия реализует вариант №2, т.е. сальдирует остатки. А как делаете в учете вы? Поделитесь в комментариях!

Вам может быть интересно:

Вычет НДС с полученных авансов Вычет НДС с авансов, перечисленных поставщику Полученные субсидии облагаются налогом – как отразить в учете? Зачет авансов на УСН в счет минимального налога: я знаю точно – невозможное возможно! Изменения в законодательстве о бухгалтерском учёте в 2023 году Наделали ошибок? Производим исправление счетов-фактур Изменения в бухгалтерском учете 2013 года: радоваться или плакать? Бухгалтерская отчетность малых предприятий: просто, еще проще