Коварные строки 040 и 050 декларации по УСН

Бизнес – изменчивая штука. У организации на «упрощенке» не всегда получается стабильно работать и получать прибыль на протяжении всего года. Как говорится, то густо, то пусто. В одном квартале нарисовалась прибыль, уже в следующем – убыток. И такие танцы с бубном могут быть постоянно.

Однако самые настоящие приключения начинаются немного позднее, когда приходит время заполнять декларацию по УСН, а именно строки 040 и 050. Как их заполнять, если у организации то прибыль, то убыток нарастающим итогом? К сожалению, туманные формулировки НК внятного ответа не дают. Давайте постараемся разобраться в проблеме.

Инструкция по заполнению

Форма декларации по УСН утверждена приказом Минфина от 22.06.2009г. №58н. Этим приказом утвержден и порядок заполнения декларации.

Читаем пункт 4.6. Инструкции: «по коду строки 050 указывается сумма авансового платежа по налогу, … исчисленная к уплате за девять месяцев с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за полугодие». Аналогичные правила для строки 040 установлены п. 4.5 Инструкции.

Вот здесь и начинаются разногласия. Традиционно есть 2 точки зрения по данной формулировке:

— строки 040 и 050 должны содержать просто суммы авансовых платежей нарастающим итогом: «исчисленная к уплате» = «начисленная». Т.е. сколько получается по итогам периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев), столько и пишем. Без разницы, получается ли величина больше или меньше той, которая записана в предыдущей строке.

Это т.н. официальная позиция (письмо ФНС от 22.05.2013г. №ЕД-3-3/1807). Объясняется это тем, что задача этих строк декларации – возможность сверки авансовых платежей исчисленных и уплаченных по срокам.

— строки 040 и 050 должны содержать суммы авансовых платежей нарастающим итогом. Однако каждая последующая строка не может быть меньше предыдущей, т.е. должна «учитывать» = «включать» то, что уже должно было быть уплачено. Т.е. учитывается все, что мы должны были заплатить по всем периодам и срокам. Это позиция, вытекающая из логики декларации и смысла ее последующих строк. ФНС ее не поддерживает, однако практика показывает, что в отдельных налоговых инспекциях требует заполнять строки именно так.

С чего вдруг такой интерес к этим строкам? Да потому, что от содержания строки 050 напрямую зависит, какие показатели будут указаны по строкам 060 и 070.

Давайте наглядно посмотрим возможные ситуации, когда сама логика декларации явно нарушается, когда мы четко следуем Инструкции.

Пример 1

Давайте посмотрим цифровой пример и данные по строкам декларации, которые при этом получаются. Предполагаем, что по итогам года величина единого налога больше минимального.

Данные ООО «Ромашка»

 1

В декларацию вносим данные, четко руководствуясь разъяснениями чиновников, инструкцией по заполнению и подсказками к строкам декларации:

строка 030: 15 000

строка 040: 75 000

строка 050: 30 000

строка 060: 30 000 (к уплате)

(парадокс, но все расчеты верные: стр. 060 = стр. 260 — стр. 050, если стр. 260 >= стр. 050 и стр. 260 >= стр. 270)

строка 070: —

В итоге по декларации получилось, что мы должны доплатить налог в бюджет, хотя у нас налицо сумма к возмещению. На самом деле ничего вы конечно доплачивать не будете, а на переплату подадите заявление для зачета на следующий год.

Теперь смотрите, как вышло бы все логично, руководствуясь неофициальной точкой зрения:

строка 030: 15 000

строка 040: 75 000

строка 050: 75 000

строка 060: —

строка 070: 15 000

Пример 2

Рассмотрим еще один пример, теперь уже с минимальным налогом.

Данные ООО «Незабудка»

 2

В декларацию вносим данные, четко руководствуясь разъяснениями чиновников, инструкцией по заполнению и подсказками к строкам декларации:

строка 260: 10 000

строка 270: 30 000

строка 030: 15 000

строка 040: 45 000

строка 050: —

строка 060: —

строка 070: — (еще одна неувязочка: стр. 070 = стр. 050, если стр. 260 < стр. 270)

строка 090: 30 000

В итоге у нас по декларации выходит, что и переплаты-то у нас нет, хотя на самом деле она есть.

Теперь смотрите, как вышло бы все логично, руководствуясь неофициальной точкой зрения:

строка 030: 15 000

строка 040: 45 000

строка 050: 45 000

строка 060: —

строка 070: 45 000

Вот такие необыкновенные картины у нас выходят, если мы заполняем декларации по всем правилам. К счастью, кроме данных по декларации, в налоговой инспекции есть информация по уплаченным вами налоговым платежам, поэтому общая картина должна складываться правильная.

Хорошая новость – совсем скоро нас должны обрадовать новой декларацией по УСН, где обещают устранить те противоречия, которые есть на сегодняшний день.

Какие трудности вам могут встретиться в заполнении отчета о финансовых результатах для малого предприятия, читайте здесь , а про упрощенный бухгалтерский баланс смотрите тут .

Успехов вам в заполнении декларации по УСН и сдаче отчетности! Если у вас есть вопросы по теме статьи, задавайте их в комментариях!


Добавить комментарий