Уменьшение налогов на страховые взносы: работники на УСН или ЕНВД

Специальные налоговые режимы ЕНВД и УСН «доходы» дают возможность предпринимателям уменьшать расчетную сумму налога на страховые взносы, пособия по нетрудоспособности за счет собственных средств. Для ИП возможность уменьшения налога на уплаченные взносы за себя напрямую привязаны к наличию или отсутствию работников. Несмотря на четкие правила, прописанные в Налоговом кодексе, на практике уменьшение налогов на страховые взносы вызывает затруднение, особенно если в течение года работники то были, то их не было.

Правила уменьшения

Налоговый режим УСН с объектом «доходы» позволяет ИП уменьшить сумму рассчитанного единого налога или авансового платежа (6% от доходов) на начисленные и уплаченные страховые взносы: — ИП с работниками – за себя и работников с ограничением 50% (включая пособия по нетрудоспособности за счет работодателя); — ИП без работников – за себя без ограничений. Налоговый режим ЕНВД позволяет ИП уменьшить сумму рассчитанного единого налога на начисленные и уплаченные страховые взносы: — ИП с работниками – за работников с ограничением 50% (включая пособия по нетрудоспособности за счет работодателя); — ИП без работников – за себя без ограничений. Получается, что наличие/отсутствие работников напрямую влияет на то, сколько налога надо заплатить. Работники – субстанция текучая, сегодня они есть, завтра их нет, послезавтра снова появились. Как рассчитывать налог в таких ситуациях?

УСН

Сразу разбираем конкретную ситуацию с цифрами про уменьшение налогов на страховые взносы. Пусть ИП Кошкин работает на УСН с объектом «доходы». За 1 квартал выручка составила 100 000 руб. Наемных работников не было. Кошкин заплатил за себя страховых взносов 5000 руб. Рассчитываем авансовый платеж по единому налогу: 100 000 * 6% = 6 000 руб. Рассчитанную величину можно уменьшить на уплаченные взносы: 6 000 – 5 000 = 1 000 руб. – авансовый платеж по налогу к уплате. Пусть во 2 квартале Кошкин нанял сотрудника. На выплаты сотруднику было начислено и уплачено 12 000 руб. страховых взносов. Пособия не выплачивались. Кроме того, Кошкин заплатил страховые взносы и за себя в размере 5 000 руб. Выручка за 2 квартал составила 150 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за полугодие: (100 000 + 150 000) * 6% = 15 000 руб. Мы его можем уменьшить на начисленные и уплаченные взносы: 5 000 + 12 000 + 5 000 = 22 000 руб. но не более чем на 50%. Получается, что уменьшить мы можем не более чем на 7 500 руб. (50% от 15 000 руб.) В 1 квартале Кошкин заплатил 1 000 руб., поэтому нужно доплатить еще 6 500 руб. по итогам полугодия. Пусть в 3 квартале сотрудника у Кошкина уже не было. За себя он еще заплатил взносов в сумме 5 000 руб. Выручка за 3 квартал составила 120 000 руб. Рассчитаем авансовый платеж за 9 месяцев: (100 000 + 150 000 + 120 000) * 6% = 22 200 руб. Теперь обратите внимание: несмотря на то, что в 3 квартале работника уже не было, в ОТЧЕТНОМ периоде – а это 9 МЕСЯЦЕВ (ст.346.19 НК), работник у предпринимателя БЫЛ, выплаты ему были. Поэтому уменьшение авансового платежа возможно с ограничением 50%. Начислено и уплачено взносов за себя и работника: 5 000 + 12 000 + 5 000 + 5 000 = 27 000 руб. Авансовый платеж можем уменьшить на 11 100 руб. За прошлые отчетные периоды мы уже заплатили 7 500 руб. По итогам 9 месяцев нужно доплатить 3 600 руб. Налог по итогам года считается аналогично. Позиция Минфина по возможности уменьшения налога на взносы приведена в письмах от 16.05.2013г. №03-11-11/159 и от 13.05.2013г. №03-11-11/158.

ЕНВД

На ЕНВД, в отличие от упрощенной системы налоговым периодом является квартал. И сумма налога к уплате считается не нарастающим итогом с начала года, а ОТДЕЛЬНО по каждому КВАРТАЛУ. Поэтому здесь ситуация будет иной. Давайте рассмотрим еще один пример с ИП Мышкиным, в которого в 1 квартале был наемный сотрудник, а во 2 квартале – не было. Пусть вмененный доход Мышкина составляет 100 000 руб. в квартал. За 1 квартал Мышкин начислил и заплатил страховых взносов за себя  5 000 руб., за работника – 8 000 руб. Пособия за счет собственных средств работодателя не выплачивались. Во 2 квартале Мышкин заплатил только взносы за себя 5 000 руб. ЕНВД за 1 квартал: 100 000 * 15% = 15 000 руб. Налог можно уменьшить не более чем на 50% и только на взносы за работника. Сумма налога к доплате составит 7 500 руб. ЕНВД за 2 квартал: 100 000 * 15% = 15 000 руб. Работников в налоговом периоде уже не было, поэтому налог можно уменьшить без ограничений на взносы за себя, уплаченные во 2 квартале (письмо Минфина от 25.06.2013г. №03-11-11/24004): 15 000 – 5 000 = 10 000 руб. к доплате.

Трудности и рекомендации

Обратите также внимание: — работники, которые находятся в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком, в отпуске без сохранения заработной платы продолжают считаться работниками. Поэтому ограничение в 50% сохраняется на все время такого отсутствия (письмо Минфина от 06.06.2013г. №03-11-11/21020); — работники по гражданско-правовому договору также считаются, наравне с работниками по трудовым договорам; — возможна ситуация для ЕНВД: работника вы уволили в марте (1 квартал), во 2 квартале работников у вас уже не было, но взносы за март вы уплатили в апреле. Можно ли учесть эти «апрельские» взносы при расчете налога? Ответ на этот вопрос, к сожалению, отсутствует.  Если дословно следовать НК, то налог во 2 квартале можно уменьшить на уплаченные взносы не более чем на 50% и без ограничений на свои взносы. Более безопасный вариант – заплатить взносы в последний день того квартала, когда у вас еще были работники. Совет для ЕНВД-шников: 1. Если вы с начала года работаете без сотрудников, а потом планируете их принять, то страховые взносы за себя выгоднее заплатить в тех кварталах, когда работников у вас еще нет. 2. Если вы с начала года работаете с сотрудниками, а потом планируете их уволить, то страховые взносы за себя выгоднее заплатить в тех кварталах, когда работников у вас уже нет. Эти простые приемы позволят по максимуму уменьшить сумму налога. Как проводить уменьшение налогов на взносы при совмещении УСН и ЕНВД, читайте здесь . Как правильно рассчитывать авансовые платежи на УСН и уменьшать налог, читайте здесь. Если у вас остались вопросы по теме статьи, задавайте их в комментариях!

Вам может быть интересно:

Уменьшение на фиксированные взносы ИП единого налога при совмещении ЕНВД и УСН Страховые взносы ИП, или заплати за себя сам Страховые взносы на патенте – причина большого облома для ИП Страховые взносы: внимание, изменения! Страховые взносы на временно пребывающих работников в ПФР Страховые взносы ИП в 2013 году – злобные сюрпризы «чертовой дюжины» Фиксированные взносы ИП на УСН и ЕНВД – почему выгодно платить поквартально Страховые взносы со стоимости питания: платить или не платить?