Эти многоликие расходы на приобретение основных средств

расходы на приобретение основных средствСудьба приводит основные средства в вашу компанию разными путями. Их можно приобрести от поставщика, получить по бартеру, в подарок, а также от учредителей в счет взносов в уставный капитал. Какой бы путь не пополнил ваши активы основными средствами, это все равно приятно, поскольку они – база деятельности для всего предприятия.

Рассмотрим наиболее распространенный способ поступления объектов – покупка за плату. Как правило, компании приходится рассчитывать, прежде всего, на себя в деле пополнения активов. Что же включается в расходы на приобретение основных средств?

Состав расходов на приобретение

При покупке основных средств они принимаются на учет по первоначальной стоимости, в состав которой включаются:

— суммы, уплаченные продавцу основного средства;

— суммы, уплаченные за доставку основного средства;

— для импортного основного средства – таможенные сборы и пошлины;

— суммы, израсходованные на приведение объекта в состояние, в котором он пригоден для использования, например, зарплата сотрудников, осуществивших монтаж и сборку, страховые взносы по ней;

— расходы на информационные, консультационные, посреднические услуги;

— прочие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением основного средства.

При наличии счета-фактуры от продавца входной НДС по основному средству можно принять к вычету. Однако если вы не собираетесь использовать объект в деятельности, облагаемой НДС, то входной налог необходимо учесть в первоначальной стоимости.

Бухгалтерский учет расходов на приобретение

Расходы на приобретение основных средств собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Рассмотрим бухгалтерские проводки на примере. ООО «Хозяюшка», которое купило мебель в офис. Стоимость мебели 59 000 руб. в т.ч. НДС 18%. Стоимость доставки мебели – 2 360 руб., в т.ч. НДС 18%.

Дебет 08 – Кредит 60 – на сумму 50 000 руб. – принята на учет поступившая мебель;

Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму  9 000 руб. – принят к учету НДС по мебели;

Дебет 08 – Кредит 60 – на сумму 2 000 руб. – оказаны услуги по доставке;

Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму  360 руб. – принят к учету НДС по доставке;

При введении основного средства в эксплуатацию стоимость основного средства переводится на счет 01 «Основные средства», а НДС при наличии счета-фактуры поставщиков принимается к вычету.

Дебет 01 – Кредит 08 – на сумму 52 000 руб. – основное средство введено в эксплуатацию;

Дебет 68 – Кредит 19 – на сумму 9 360 руб. – НДС принят к вычету.

Пошлины в первоначальной стоимости

Государственная пошлина, которая уплачивается при регистрации недвижимости, учитывается в первоначальной стоимости объекта (письмо Минфина №03-03-06/1/113 от 04.03.2010г.). Однако если пошлина платится спустя некоторый срок после формирования первоначальной стоимости (например, при эксплуатации недвижимости, не прошедшей регистрацию), то пошлину разрешается списать единовременно согласно пп.40 п.1 ст.264 НК (письмо Минфина №03-03-06/1/89 от 11.02.2011г.).

Государственная пошлина уплачивается и за регистрацию транспортного средства при постановке его на учет в ГИБДД. Если она уплачена до принятия автомобиля к учету на счете 01, то в бухгалтерском учете эти расходы согласно п.6 ПБУ 6/01 будут отнесены на первоначальную стоимость, в противном случае – на прочие расходы. То же правило действует для расходов на техосмотр.

По налоговому учету существует две позиции:

1. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость включаются все расходы на его приобретение и доведение до пригодного к использованию состояния. Т.к. автомобиль не может быть допущен к участию в движении без регистрации, то пошлина за регистрацию включается в первоначальную стоимость.

2. Согласно пп.1 п.1 ст.264 НК суммы налогов и сборов, которые начислены в соответствии с НК, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Этой точки зрения придерживаются налоговые органы.

На основании п.4 ст.252 НК налогоплательщик вправе самостоятельно решить, каким из двух способов учесть затраты по регистрации автомобиля и утвердить свое решение в учетной политике.

В первоначальную стоимость включаются пошлины и таможенные сборы, которые уплачены при ввозе импортного основного средства (письмо Минфина №03-03-06/1/413 от 08.07.2011г.).

Проценты по займам

В бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основного средства, включаются в первоначальную стоимость только в том случае, если формируется инвестиционный актив (требующий больших затрат времени и средств на создание). Иначе проценты относятся в состав прочих расходов.

В налоговом учете проценты в первоначальную стоимость включать нельзя! Их относят к внереализационным расходам (письмо Минфина №03-03-06/1/398 от 05.07.2011г.). Позиция судов совпадает с мнением чиновников.

Обучение работников

Иногда при покупке нового оборудования приходится потратиться на обучение работников. Включение таких расходов в первоначальную стоимость зависит от времени обучение и целей. Если целью обучения является проведение пусконаладочных работ, то расходы можно учесть в первоначальной стоимости.

Если цель обучение – научить работе на новом оборудовании после того, как оно введено в эксплуатацию, то расходы учитываются единовременно по пп.34 п.1 ст.264 НК (постановление ФАС Московского округа №КА-А40/8144-08 от 01.09.2008г.).

Как присвоить приобретенному основному средству инвентарный номер, читайте здесь . А что признается инвентарным объектом основных средств смотрите тут.

А какие затраты вам приходиться включат в первоначальную стоимость основного средства? Есть ли среди них спорные? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!


Добавить комментарий