НДС при переходе на УСН – восстанавливаем и платим

Многие организации, находящиеся на общем режиме налогообложения, принимают решение о переходе на УСН (упрощенную систему налогообложения). И это не случайно, поскольку упрощенная система позволяет значительно снизить налоговую нагрузку и облегчить ведение учета. Однако при переходе с общего режима могут возникнуть определенные трудности, связанные с отсутствием НДС на специальных режимах. Как быть и куда относить суммы НДС при переходе на УСН?

Откуда проблема

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему, не уплачивают НДС, если:

— не импортируют товары из-за границы;

— не проводят операции по договорам совместной деятельности, концессионным соглашениям или по договорам доверительного управления имуществом;

— не выставляют счета-фактуры покупателям.

Если индивидуальный предприниматель начинает свою деятельность, а компания только создана, то с проблемой восстановления НДС им не придется столкнуться. Другое дело, если ИП или организация работали раньше на общем режиме налогообложения, т.е. уплачивали НДС. В этом случае принятый ранее к вычету НДС при переходе на УСН с общей системы придется восстановить.

Восстанавливаем НДС по материалам и товарам

Если приобретенные в период применения ОСНО товары и материалы не были использованы на этом режиме, то «входной» НДС по таким неиспользованным материалам и непроданным товарам, которые числятся на балансе компании или у индивидуального предпринимателя на 1 января года перехода на УСН, нужно восстановить.

Как это сделать? Восстанавливать НДС нужно в последний налоговый период, который предшествует переходу на УСН. НДС восстанавливается в полной сумме и включается в состав прочих расходов (абз. 3 пп. 2 п.3 ст. 170 т пп.1 п.1 ст.264 НК РФ).

Пример: В 2011 году ООО «Сказка» применяло общую систему налогообложения, а с 2012 года переходит на УСН. На балансе организации по состоянию на 1 января 2012 года числятся остатки материалов на сумму 10 000 руб. и товаров на сумму 20 000 руб. На 31 декабря 2011 года будут сделаны следующие проводки:

Восстанавливаем НДС по материалам:

10 000 * 18% = 1 800 руб.

Восстанавливаем НДС по товарам:

20 000 * 18% = 3 600 руб.

Итого восстановлен НДС: 1 800 + 3 600 = 5 400 руб.

Дебет 19 – Кредит 68 – на сумму 5 400 руб.

Дебет 91 — Кредит 19 – – на сумму 5 400 руб. — восстановлен НДС при переходе на УСН по материалам и товарам

Восстанавливаем НДС по основным средствам и нематериальным активам

НДС по недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам также нужно восстановить. Принцип здесь тот же, что и в случае материалов и товаров. Однако НДС восстанавливается только с остаточной (балансовой) стоимости объектов (абз.2 пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).

Пример: продолжим рассмотрение организации ООО «Сказка», которое с 2012 года переходит на УСН. На балансе предприятия на 1 января 2012 года числится компьютер. Он приобретен в 2011 году, первоначальная стоимость 50 000 руб. (НДС в размере 9 000 руб. принят к вычету), начисленная амортизация за 2011 год составила 8 000 руб.

На 01 января остаточная стоимость составляет: 50 000 – 8 000 = 42 000 руб.

С остаточной стоимости на 31 декабря будет восстановлен НДС:

9 000 * 42 000 / 50 000 = 7 560 руб.

Дебет 19 – Кредит 68 – на сумму 7 560 руб.

дебет 91 — Кредит 19 – на сумму 7 560 руб. – восстановлен НДС по основному средству при переходе на УСН

НДС в составе полученных авансов

Если организация или индивидуальный предприниматель работает с покупателями по авансовой системе расчетов, то может оказаться, что в момент перехода на УСН у него будут числиться на балансе полученные авансы. При использовании общей системы налогообложения с полученных авансов начисляется НДС и уплачивается в бюджет.

При этом возможно 2 варианта:

1. В конце года компания, заключая договоры с покупателями, уже точно знает, что с нового года она перейдет на УСН. В этом случае если есть уверенность, что отгрузка продукции произойдет уже в новом году, следует заключать договор с покупателем и устанавливать цены без НДС. В этом случае при получении аванса НДС не уплачивается, и восстанавливать его не придется.

2. Компания может заключать договоры с покупателями, прописывая в них цены с НДС. При этом при получении аванса начисляется НДС и уплачивается в бюджет.  В конце года проводится ревизия всех договоров, реализация продукции по которым еще не произошла, а авансы получены. К таким договорам заключаются дополнительные соглашения, в которых цены корректируются за вычетом НДС. Покупателю возвращается сумма НДС. В декабре уплаченный по таким договорам НДС при переходе на УСН можно принять к вычету (п.5 ст. 346.25 НК РФ).

Кто имеет право применять упрощенную систему налогообложения, смотрите здесь. Уже перешли на УСН, разобрались с НДС, теперь обратите внимание на авансы. О них можно прочитать тут.

А вам знакомы трудности с расчетами по НДС при переходе на упрощенную систему? Как удалось их решить? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Вам может быть интересно:

Заявление о переходе на УСН? Проще простого! ИП такси – налоги платим и быстро ездим Как избежать ошибок при переходе с ЕНВД на УСН Уведомление о переходе на УСН – новое или почти знакомое старое? НДФЛ с аванса подрядчику – платим сразу или ждем у моря погоды? Осуществляете переход на УСН? Основные средства нужно учесть Зона повышенной «опасности» — продажа основных средств при УСН Возврат аванса покупателю: как вернуть правильно и не налететь на штрафы