Оглавление
Как известно формула для расчета единого налога на вмененный доход совсем не сложна. Практически все данные для расчетов утверждены нормативными документами. Казалось бы, чего же проще? Бери и считай.
Все конечно хорошо, но есть один множитель в формуле, который способен доставить организациям и индивидуальным предпринимателям много неприятностей. Именно его величину бухгалтеру и бизнесмену приходится определять самостоятельно. Это физический показатель – квадратные метры, количество работников и т.п.
Где возникает «неокругленность»?
Если физический показатель – круглая величина, например, 20 кв.м, 5 человек и т.д., тогда проблем не возникает. Подставляем в формулу и считаем. А что делать, если цифры не «круглые»? Нужно ли в этом случае проводить округление физического показателя или оставлять все, как есть?
Наиболее часто с дробными показателями приходится иметь дело предприятиям, для которых физическим показателем является площадь – магазины розничной торговли, заведения общественного питания, платные стоянки для автомобилей. Площадь измеряется здесь в квадратных метрах, и по документам она может быть дробной.
Если физический показатель – количество работников, например компания занимается ремонтом и техобслуживанием автомобилей или оказывает бытовые услуги, то он рассчитывается по среднему. Если в штате все работники трудились полное время, сотрудники не увольнялись и не принимались новые, то цифра получится целая.
Если есть совместители и в течение квартал происходило движение работников, то физический показатель численности сотрудников в среднем за период получится дробным.
Дела судебные
До некоторых пор в Налоговом кодексе вообще не было указаний, как проводить и проводить ли вообще округление физического показателя. Поэтому если физический показатель был дробный, например, 20,3 кв.м, 4,5 человека, то при расчете ЕНВД именно неокругленный показатель должен был умножаться на базовую доходность и корректирующие коэффициенты.
Несмотря на то, что ФНС не соглашался с таким суждением, суды в полной мере подтверждали правоту налогоплательщиков на отсутствие округления. Среди судебных решений были: постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 декабря 2006 г. № А29-1908/2006А, постановление ФАС Поволжского округа от 29 августа 2007 г. № А57-9957/06.
Что говорит Кодекс?
Проблема возникает из-за того, что в Налоговом кодексе округление вроде и прописано, но только для стоимостных показателей.
В пункте 11 статьи 346.29 Налогового кодекса указано буквально следующее: «Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы)».
Иными словами, речь опять же идет о стоимостных показателях. Однако при этом в скобках содержится ссылка на единицы, которые могут относиться к физическим показателям.
Что говорят инспекторы?
Порядок заполнения декларации по ЕНВД, утвержденный приказом ФНС №ММВ-7-3/13@ от 23.01.2012 г. предписывает следующее: Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). По сути это то же самое, что и в Налоговом кодексе. Конкретно о физическом показателе не говорится.
Минфин и раньше настаивал на том, что арифметический порядок округления следует применять в том числе и к физическим показателям (письма Минфина от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111, ФНС от 3 июля 2009 г. № ШС-17-3/126@).
Пример
ООО «Хозяюшка» занимается розничной торговлей товарами для быта. Площадь торгового зала составляет 15,2 кв.м. Деятельность переведена на ЕНВД. Коэффициент К2 =1, коэффициент К1=1,4942 на 2012 год. Рассчитаем сумму налога за месяц 2 способами:
— с округлением по арифметическим правилам:
ЕНВД = 15 * 1800 * 1 * 1,4942 = 40343 руб.
— без округления:
ЕНВД = 15,2 * 1800 * 1 * 1,4942 = 40881 руб.
Получается, что при большой величине физического показателя и расчетах не за один, а за много месяцев, разница получается довольно существенной.
Вообще неполные величины — интересный вопрос. В продолжение темы читайте здесь, что делать, если вы работали на ЕНВД неполный месяц. Один из самых обсуждаемых вопросов — что делать, если деятельность не велась — ответ ищите тут. Сложные случаи для такого физического показателя как площадь торгового зала, рассматривайте здесь.
А ваш физический показатель требует округления? Чем руководствуетесь при этом? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
