Надавим на жалость грамотно: смягчающие обстоятельства НК

«Да не виновата я, он сам пришел!» — так и хочется воскликнуть, когда суровые инспекторы при налоговой проверке нашли ваши досадные ошибки и теперь пытаются призвать к ответственности, то бишь наложить на вас, несчастного налогоплательщика, огромные штрафы.

Что им сказать, как оправдываться, какие смягчающие обстоятельства НК позволяет учесть при решении вашей участи? И как правильно их использовать? Давайте разбираться, чтобы вы точно знали, какие веские слова говорить в свою защиту!

Что такое смягчающие обстоятельства?

Смягчающие обстоятельства НК трактует как нормы, на основании которых наложенные инспекцией штрафы могут быть уменьшены. Перечень их можно найти в Налоговом кодексе, и он не является закрытым.

В кодексе перечислены (ст.112):

— стечение тяжелых семейных или личных обстоятельств;

— правонарушение совершено под принуждением (в результате служебной или материальной зависимости) либо под влиянием угрозы;

— тяжелое материальное положение.

Уже из списка видно, что к организациям данные обстоятельства не применимы, а действуют только для физических лиц. Фактически организация может привести в свою защиту любые аргументы, однако существуют такие, которые с максимальной вероятностью вам помогут.

Нарушение выявлено самостоятельно

Если налогоплательщик выявил ошибки сам, без внешнего воздействия, принуждения, дополнил или внес изменения в декларацию, доплатил недостающие суммы налогов, то такое обстоятельство является смягчающим.

Это признал Президиум ВАС в п.17 информационного письма от 17.03.03г. №71. Штраф должен быть уменьшен как минимум наполовину.

Реорганизация и ликвидация предприятия

В такой ситуации на предприятии наблюдается разброд и шатание: нарушаются отлаженные бизнес-процессы, меняются ответственные лица, оборудование, программное обеспечение и т.п. Если налогоплательщик сможет доказать, что нарушение связано с этим, то налицо наличие смягчающего обстоятельства, что влечет уменьшение штрафа (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.08.07г. №А33-16748/06-Ф02-5145/07 и от 16.03.09г. №А10-3208/06-Ф02-795/09, а также ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.07г. №Ф04-3694/2007(35010-А46-29).

Нарушение незначительно

Нарушение может считаться незначительным, если оно не повлекло неблагоприятных последствий для бюджета, и не было реального ущерба. Например:

— опоздание с подачей декларации всего на 1-2 дня (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.12г. №А26-2076/2012,Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.12г. №А28-7219/2011);

— декларация представлена с опозданием, но по ней отражена переплата в бюджет (постановление ФАС Московского округа от 11.07.11г. №КА-А40/6934-11);

— декларация подана с опозданием, однако налоги уплачены своевременно и в полном объеме постановленияФАС Московского округа от 04.08.2011г. №КА-А40/8428-11).

К этому же пункту можно отнести быструю ликвидацию ущерба – добровольную уплату пеней и недоимки. Близко к обстоятельствам этого рода примыкает другое – несоразмерность нарушения и наложенного штрафа (если сумма нарушения и штраф примерно одинаковы по сумме). См. постановление ФАС Северо-Западного округаот 14.11.2012г. по делу №А26-2076/2012,от 05.03.12г. по делу №А66-5375/2011.

«Социальный» бизнес

На снижение штрафных санкций можно рассчитывать, если у бизнеса есть социальная составляющая, т.е. он важен для общества и государства, например:

— занимается поставками медицинских товаров (постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.05.07, 11.05.07г. №Ф03-А16/07-2/1558), охраняет социально-важные объекты в городе (постановление ФАС Северо-Кавказского округаот 18.05.09г. по делу №А32-18366/2007-46/329);

— создает рабочие места для инвалидов (постановление ФАС Северо-Кавказского округаот 19.02.10 по делу № А32-1066/2009-70/18);

— оказывает благотворительную и спонсорскую помощь (Определение ВАС РФ от 21.09.09г. №ВАС-8841/09, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.12.11г. № Ф03-5826/2011).

Ошибки и «чистосердечное» признание

Случайные ошибки, допущенные не со злого умысла, также могут признаваться как смягчающие обстоятельства (постановление ФАС Уральского округа от 03.08.09г. №Ф09-5365/09-С2,постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.10.07г. №А19-4293/07-44-Ф02-7638/07).

Признанием совершенного правонарушения также можно воспользоваться, если никаких других обстоятельств не нашлось (постановления ФАС Московского округа от 24.05.12г. по делу №А41-7815/10 и Западно-Сибирского округа от 14.04.11г. по делу № А67-2612/2010).

Что делать, если вы ошиблись в декларации, читайте здесь . А что делать, если просрочили уплату налога, смотрите тут .

А вы нашли для себя смягчающие обстоятельства после прочтения этой статьи? А может быть, какими-то из них уже пользовались? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!