Выплата премии по итогам года – награда для тех, кто отлично трудился

Завершился очередной календарный год, подведены итоги, подсчитаны прибыли. И если год оказался для организации удачным в финансовом плане, то грех не поделиться деньгами с работниками, которые имели самое прямое отношение к получению этих результатов. В этом случае происходит выплата премии по итогам года. Как оформить документы, составить проводки и можно ли учесть ее в расходах по налогу на прибыль – читайте далее.

Оформление документов

Выплата премии по итогам года может быть предусмотрена в:

— трудовом договоре (ст.57 ТК);

— коллективном договоре (ст.135 ТК);

— в отдельном внутреннем документе компании – Положении о премировании или Положении об оплате труда (ст.8 ТК);

— в приказе на премирование (ст.8 ТК).

В данных документах должно быть прописано, за счет какого источника выплачивается премия.

Для выплаты премии необходимо составить и подписать приказ руководителя организации о поощрении – по форме №Т-11 или №Т-11а, если сотрудников несколько. Сотрудники под роспись должны ознакомиться с приказом (см. Указания, утвержденные постановлением Госкомстата от 05.01.2004г. №1).

Записи о такого рода премировании в трудовые книжки работников вносить не нужно.

Для выплаты премии через кассу согласно п.17 Положения о порядке ведения кассовых операций используют платежные или расчетно-платежные ведомости (форма №Т-49 или №Т-53) или расходные кассовые ордера (форма №КО-2).

Почему не стоит спешить с выплатой

Обратите внимание: формулировка «премия по итогам года» предполагает выплату ее именно по окончанию года, но не до того, как год закончится. Для выплаты премии необходимо сначала подвести итоги прошедшего года. А значит, премию можно выплатить не раньше 31 декабря. С учетом того, что 31 декабря банки уже не работают, скорее всего, премию вы выплатите уже в новом году.

Если вы выплачиваете премию раньше окончания года, то вероятно возникновение, например, таких проблем:

— Работник заболел или уволился до окончания года, и при этом премия рассчитывается пропорционально отработанному времени. В результате излишне выплаченную часть премии придется удержать, а это возможно только в добровольном порядке с разрешения работника (ст.137 ТК).

— После выплаты премии и до окончания года сотрудник совершит дисциплинарный проступок, и за это в Положении о премировании предусмотрено лишение премии.

Бухучет, взносы  и НДФЛ

Проводки по отражению премий за год в бухгалтерском учете зависят от источников их выплаты:

— за счет расходов по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99);

— за счет прочих расходов.

В зависимости от этого в вашем учете появится одна из проводок:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 08 и др. – Кредит 70

Дебет 91 – Кредит 70

Премии облагаются страховыми взносами (на пенсионное, социальное, медицинское страхование и от несчастных случаев) вне зависимости от того, за счет каких источников они выплачены (учтены в расходах или за счет чистой прибыли), предусмотрены локальными нормативными актами или нет (ст.7,9 закона №212-ФЗ). Начисление взносов производится в момент начисления самой премии.

С премий удерживается НДФЛ по ставке 13%. Премия за год будет входить в налоговую базу того месяца, когда она выплачена. Премия начислена за период более 1 месяца, а, следовательно, не относится к расходам на оплату труда, датой получения которых является последнее число месяца (п.2 ст.223 НК). Поэтому день получения дохода в виде премии – день ее выплаты или перечисления на счет (пп.1 п.1 ст.223 НК), именно в этот день удерживается и перечисляется НДФЛ.

Налог на прибыль

Годовую премию можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль, если выполняются условия:

1. премия предусмотрена в трудовом договоре (ст.255 и п.21 ст.270 НК), это означает, что:

— в трудовом договоре прямо описаны условия начисления премий и их суммы;

— в трудовом договоре есть ссылка на локальный документ организации, который регулирует порядок выплаты премий (например, написано: сотруднику выплачиваются премии, предусмотренные Положением по оплате труда …).

2. премия выплачивается за трудовые показатели (ст.255 НК).

Если начисленная премия относится к косвенным расходам, то она признается в налоговом учете в момент начисления (п.2 ст.318, п.4 ст.272 НК). Если к прямым (например, премии производственным рабочим) – учитывается по мере реализации продукции (п.2 ст.318 НК).

При работе на кассовом методе премия включается в расходы в момент ее выплаты. Такой же порядок будет работать и для УСН.

Обратите внимание: если в налоговом учете расходы по выплате премий не учитываются, то появится постоянная разница, от которой вам придется начислить постоянное налоговое обязательство.

Пример

В ООО «Ромашка» по итогам работы за 2014 год решено было выплатить годовую премию работникам. Трудовыми договорами и локальными актами организации выплата премии не предусмотрена. Организация работает на общей системе налогообложения и использует метод начисления.

Приказ руководителя о премировании подписан 26 января 2015 года. Сумма премии – 50% от оклада сотрудника. Рассмотрим начисление премии на примере одного из работников – менеджера Гвоздикиной Г.Г. (1980 г.р.). Ее оклад равен 20 000 руб. Тогда сумма премии составит 10 000 руб. Премия была выплачена работникам 3 февраля 2015 года.

26 января:

Дебет 26 – Кредит 70 – на сумму 10 000 руб. — начислена премия по итогам года;

Дебет 26 – Кредит 69-2-1 – на сумму 1600 руб. – страховые взносы в ПФР на страховую часть;

Дебет 26 – Кредит 69-2-2 – на сумму 600 руб. — страховые взносы в ПФР на накопительную часть;

Дебет 26 – Кредит 69-1 – на сумму 290 руб. – страховые взносы в ФСС;

Дебет 26 – Кредит 69-3 – на сумму 510 руб. – страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 26 – Кредит 69-9 – на сумму 20 руб. – взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев.

3 февраля:

Дебет 70 – Кредит 68 – на сумму 1300 руб. – удержан НДФЛ

Дебет 70 – Кредит 50 – на сумму 8700 руб. – выплачена премия из кассы;

Дебет 68 – Кредит 51 – на сумму 1300 руб. – перечислен НДФЛ с расчетного счета.

В расходы по налогу на прибыль войдут в январе страховые взносы. Сумма премии не учитывается, т.к. не предусмотрена системой оплаты труда.

Постоянное налоговое обязательство за январь:

Дебет 99 – Кредит 68 – на сумму 10 000 * 20% = 2000 руб.

Как начислить НДФЛ с подарков сотруднику, читайте здесь . Про поощрение работников путевками, смотрите тут .

А в вашей организации выплачивается премия по итогам работы за год? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Вам может быть интересно:

Выплата заработной платы – наличными или на карту Премии при расчете отпускных: такие хлопотные «бонусы» Расчет квартальной премии : что причитается к выплате прилежному работнику Применение амортизационной премии — с оглядкой на будущее Выплата дивидендов в ООО: получаем честно заработанное Выплата пособия по уходу за ребенком – один раз или два? Выплата зарплаты иностранцу: наличными или на карту? Выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении – раздаем свои «долги»