Безвозмездная передача основных средств – когда хорошие дела «караются» налогами

Безвозмездная передача основных средств – явление довольно редкое в российской практике. Однако даже такие редкие случаи способны доставить бухгалтеру немало проблем. Дело здесь в том, что возникают трудности с определением рыночных цен, образованием разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, невозможностью принять НДС к вычету по расходам и др..

В прошлой статье  мы подробно разобрали учет безвозмездно полученного имущества, а сегодня нашей задачей станет изучение учета у передающей стороны.

Когда можно подарить

Несмотря на то, что договор дарения между двумя коммерческими организациями запрещен ГК РФ, могут встречаться случаи безвозмездной передачи, если коммерческая фирма получает имущество от учредителя – физического лица, от некоммерческой организации, или компания дарит имущество некоммерческой организации.

Коммерческая организация может получить имущество безвозмездно и от коммерческой организации-учредителя, в этом случае имеет место не договор дарения, а договор безвозмездной передачи (вид договорных отношений, не предусмотренных ГК).

Бухгалтерский учет

Как и при других направлениях выбытия основных средств, при безвозмездной передаче сначала определяется остаточная стоимость объекта. Пусть ООО «Ромашка» передает безвозмездно некоммерческой организации ООО «Милосердие» оборудование первоначальной стоимостью 200 000 руб. Амортизация начислена в размере 150 000 руб. Рыночная стоимость оборудования 60 000 руб. ООО «Ромашка» понесло расходы по доставке оборудования до получателя в размере 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

Дебет 01-2 «Выбытие ОС» — Кредит 01-1 – на сумму 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывающего объекта

Дебет 02 – Кредит 01-2 «Выбытие ОС» — на сумму 150 000 руб. — списана начисленная амортизация выбывающего объекта

В результате на счете 01-2 «Выбытие ОС» формируется остаточная стоимость основного средства. Далее она списывается в прочие расходы (согласно ПБУ 10/99) проводкой:

Дебет 91 — Кредит 01-2 «Выбытие ОС» — на сумму 50 000 руб.

Если в связи с безвозмездной передачей основного средства возникают дополнительные расходы, то они также включаются в прочие. Обратите внимание: НДС по таким дополнительным расходам вычету не подлежат, т.к. расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли:

Дебет 91 – Кредит 60 (76) – на сумму 5000 руб. — возникли дополнительные расходы, связанные с передачей;

Дебет 19 – Кредит 60 (76) – на сумму 900 руб. — отражен НДС

Дебет 91 – Кредит 19 – на сумму 900 руб. — списан НДС, не подлежащий вычету, в прочие расходы

Определим итоговый финансовый результат – убыток от безвозмездной передачи:

Дебет 99 – Кредит 91 – на сумму 55 900 руб.

Подтверждающая первичка

К первичным документам, которые подтверждают выбытие основных средств в результате безвозмездной передачи, относятся:

— акт приема-передачи по форме № ОС-1, ОС-1а;

— договор дарения или договор безвозмездной передачи имущества;

— счет-фактура;

— счета и счета-фактуры, которые подтверждают дополнительные расходы по безвозмездной передаче;

— платежно-расчетные документы, которые свидетельствуют об оплате расходов.

НДС при безвозмездной передаче

Безвозмездная передача основных средств согласно п.1 ст.39 НК приравнивается к их реализации. А это с учетом пп.1 п.1 ст.146 НК означает, что такая передача облагается НДС. Обратите внимание: «входной» НДС по передаваемому имуществу принимается к вычету на общих основаниях.

Итак, нам нужно начислить НДС при безвозмездной передаче. Но на какую стоимость? НДС рассчитывается на основе рыночной стоимости передаваемых основных средств. Т.е. если рыночная стоимость передаваемого объекта равна 100 тыс. руб., то будет начислен НДС в размере 18 тыс. руб.

В бухгалтерском учете начисление НДС делается проводкой:

Дебет 91 – Кредит 68 – на сумму 10 800 руб. — начислен НДС по безвозмездно переданному имуществу.

Необходимо составить счет-фактуру на рыночную стоимость объекта и зарегистрировать ее в Книгу учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж.

Если объект основных средств, который передается, при поступлении в организацию был учтен по стоимости вместе с НДС, то база по НДС будет определяться как разница между рыночной ценой с НДС и остаточной стоимостью.

Момент определение налоговой базы по НДС – день передачи (отгрузки) основного средства (п.6 ст.167 НК). Счет-фактура выставляется в пятидневный срок.

Налоговый учет

При таком виде выбытия основных средств как безвозмездная передача у организации появляются расходы в виде:

— остаточной стоимости переданных основных средств;

— возможно, расходы, которые связаны с передачей (например, на доставку).

Согласно пп.16 ст.270 НК такие расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль (за некоторыми исключениями).

В связи с тем, что в бухгалтерском учете расходы по безвозмездной передаче основных средств отражаются, а в налоговом нет, возникает постоянное налоговое обязательство:

55 900 * 20% = 11 180 руб.

Дебет 99 – Кредит 68 – на сумму 11 180 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.

О другой стороне безвозмездной передачи – получении основных средств – читайте здесь .

А ваша организация когда-нибудь передавала основные средства безвозмездно другой компании? Считаете ли вы обоснованным приравнивать безвозмездную передачу к реализации? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Вам может быть интересно:

Монтаж основных средств: когда одной только покупки недостаточно Безвозмездная передача товаров, работ, услуг в качестве благотворительности Демонтаж основных средств – правильно прощаемся с выбывающим объектом Лимит основных средств – эффективный инструмент для умелых рук Безвозмездное получение основных средств: получили подарок – поделитесь с государством Критерии основных средств – как опознать их «в лицо»? Эти многоликие расходы на приобретение основных средств Непростая жизнь основных средств на ЕНВД