Зона повышенной «опасности» — продажа основных средств при УСН

Продажа основных средств при УСН

Как было показано в одной из прошлых статей, если организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы – расходы», обычно расходы по приобретенным основным средствам списываются в текущем году.

Однако может возникать такая ситуация, что недавно приобретенное основное средство больше организации не требуется (изменился вид деятельности, устарело оборудование и т.д.), и она принимает решение о его продаже. В таком случае нужно быть очень внимательным, поскольку в некоторых случаях продажа основных средств при УСН может сопровождаться пересчетом единого налога.

Нужно ли пересчитывать?

Нужно пересчитывать единый налог или нет при продаже основного средства зависит от:

— установленного для объекта срока полезного использования;

— время фактической эксплуатации до момента продажи.

Если срок полезного использования до 15 лет включительно, то:

— прошло менее 3 лет с момента списания стоимости на расходы до момента продажи – пересчет нужен;

— прошло 3 года и больше с момента списания стоимости на расходы до момента продажи – пересчет не нужен.

Если срок полезного использования 15 лет и больше, то:

— прошло менее 10 лет с момента списания стоимости на расходы до момента продажи – пересчет нужен;

— прошло 10 лет и больше с момента списания стоимости на расходы до момента продажи – пересчет не нужен.

Алгоритм пересчета

Если имела место продажа основных средств при УСН, то единый налог пересчитывается согласно правилам п.3 ст.346.16 НК. Алгоритм здесь такой.

1. Из налоговой базы по единому налогу исключаются затраты, списанные на расходы по основному средству.

2. В расходы можно включить только сумму амортизации, которая была начислена по основному средству за период его нахождения в организации. Амортизацию можно считать линейным или нелинейным методом по правилам налогового учета.

3. Доплата в бюджет недоимки по единому налогу.

4. Расчет и уплата пени за просрочку платежа по единому налогу. Пени начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (авансового платежа) до дня перечисления недоимки в бюджет. Используется следующая формула:

П = Н * Д * СР * 1/300

П – пени;

Н – недоимка;

Д – число дней просрочки;

СР – ставка рефинансирования в период просрочки.

Пример

ООО «Мечта бухгалтера» находится на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы – расходы». 10 июля 2011 года организация оплатила приобретенное оборудование и 20 июля ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость составила 120 000 руб. Срок полезного использования составляет 5 лет.

Для упрощения расчетов предположим, что других расходов организация не имела. Доходы за 9 месяцев составили 150 000 руб., а за год в целом 250 000 руб. За 1 квартал и полугодие организация доходов не получала и авансовые платежи не уплачивала.

Авансовый платеж за 9 месяцев составит:

(150 000 – 60 000) * 15% = 13 500 руб.

Дата уплаты авансового платежа – 25.10.2011 г.

Налог к уплате за 2011 год:

(250 000 – 120 000) * 15% — 13 500 = 6000 руб.

Дата уплаты 31.03.2012 г.

(В данном примере для упрощения расчетов не учитываем выпадение сроков платежа на выходные дни и сроки не переносим, в реальных ситуациях – перенос производится).

15 декабря 2012 года оборудование было продано. С момента учета расходов по нему (31.12.2011 г.) прошло менее 3 лет, поэтому придется пересчитать единый налог за 2011 год.

Поскольку оборудование введено в эксплуатацию 20 июля 2011 года, то амортизация по нему в налоговом учете начинает начисляться со следующего месяца – августа. За 9 месяцев 2011 года будет учтено в расходах начисленной амортизации:

120 000 / 60 мес. * 2 мес. = 4 000 руб.

За 2011 год амортизация составит:

120 000 / 60 * 5 = 10 000 руб.

Новая сумма авансового платежа за 9 месяцев 2011 года составит:

(150 000 – 4 000) * 15% = 21 900 руб.

Возникшая недоимка:

21 900 – 13 500 руб. = 8 400 руб.

Новая сумма единого налога с учетом авансового платежа:

(250 000 – 10 000) * 15% — 21 900 = 14 100 руб.

Возникшая недоимка:

14 100 – 6 000 = 8 100 руб.

Сумма недоимок в размере 8 400 + 8100 = 16 500 руб. уплачена в бюджет 15 декабря 2012 года.

Рассчитаем пени (величины ставок рефинансирования условные):

По авансовому платежу за 9 месяцев 2012 года:

8 400 * 61 день * 8,25% * 1/300 + 8 400 * 356 дней * 8% * 1/300 = 140,91 + 797,44 = 938,35 руб.

По налогу за год:

8 100 * 259 дней * 8% *1/300 = 559,44 руб.

Общая сумма пеней: 938,35 + 559,44 = 1497,79 руб.

При расчете единого налога за 2012 год организация сможет дополнительно уменьшить доходы на сумму амортизации за 2012 год в размере:

2000 * 12 мес. = 24 000 руб.

Получается, что продажа основных средств при УСН – занятие неблагодарное и довольно накладное для организации. Мало того, что нужно доначислить налоги и пени, так еще и расходы на приобретение основного средства учесть в полном объеме не получится. Поэтому перед продажей следует хорошенько подумать, а может и подождать.

Часто ли основные средства в вашей организации продаются с доначислением налога? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях?

Добавить комментарий