Списание основных средств при УСН на расходы – соблюдаем все условия

Списание основных средств при УСН

Ни одно предприятие не может обойтись в своей работе без основы своей деятельности — основных средств. Среди них — здания, оборудование, компьютерная техника, мебель и др. Порядок признания расходов на основные средства при общей и упрощенной системе налогообложения различается. Если организация находится на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы – расходы», то в составе расходов можно отразить стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (пп.1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК), обычно в течение одного налогового периода. Как же сделать это правильно?

Критерии основных средств

Основные средства – это имущество, которое выступает в качестве средств труда при производстве и продаже товаров (услуг, работ) или для управления организацией и отвечает следующим критериям:

— имущество приобретается в собственность организации;

— имущество предназначено для получения дохода;

— срок полезного использования больше 12 месяцев;

— первоначальная стоимость имущества больше 40 000 руб. за единицу.

Например: автомобиль, здание, дорогая мебель, станок и т.д.

Формирование первоначальной стоимости

Если организация применяет общую систему налогообложения (ОСНО), стоимость основных средств переносится на расходы поступенно – при начислении амортизации, которое производится ежемесячно. Поэтому основные средства называются также амортизируемым имуществом.

Списание основных средств при УСН на расходы производится гораздо быстрее по сравнению с общим режимом. При этом имеет значение, когда приобретено имущество: во время использования УСН или до перехода на этот режим. Рассмотрим первый случай.

Для того чтобы списать расходы на основное средство, необходимо определить его первоначальную стоимость. В первоначальную стоимость входят все расходы, связанные с их покупкой или созданием:

— суммы, которые уплачены продавцу (поставщику);

— суммы, которые уплачены за доставку имущества и приведение его в пригодное для использования состояние;

— «входной» НДС;

— стоимость посреднических, консультационных и информационных услуг, непосредственно связанных с приобретением основного средства;

— при импорте – суммы таможенных сборов и пошлин.

Условия признания расходов

Расходы на приобретение основных средств можно учесть, когда будут выполнены следующие условия:

— организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;

— расходы оплачены;

— основное средство введено в эксплуатацию.

Если расходы на приобретение основных средств оплачены частично, то такие расходы можно учесть в сумме оплаты.

Порядок признания в расходах

Списание основных средств при УСН на расходы производится равными долями в течение года, в котором они были приобретены. Это делается в последний календарный день каждого квартала в течение года.

Для расчета суммы, которая будет включаться в расходы в конце каждого квартала, можно использовать формулу:

Ркв. = ПС / Д

ПС – первоначальная стоимость;

Д – доля расходов на приобретение основного средства, учитываемая в текущем квартале.

Д = 1 / Ккв.

Ккв. – количество кварталов с момента выполнения всех условий по включению стоимости объекта в расходы до конца года

Пример 1

ООО «Сладкоежка» находится на УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы». 15 марта 2012 года организация приобрела холодильное оборудование, которое было введено в эксплуатацию 18 марта. Первоначальная стоимость оборудования 45 000 руб. Приобретенное оборудование оплачено поставщику 10 апреля 2012 года в полном объеме.

В 1 квартале расходы по приобретению основного средства учтены не будут, т.к. оплата поставщику еще не была произведена. Все условия признания расхода выполняются во 2 квартале, поэтому количество кварталов с момента выполнения всех условий до конца года – три (Ккв.=3).

Доля расходов, учитываемая в каждом квартале, составит 1/3 или 45 000 / 3 = 15 000 руб. Т.е. в расходы на приобретение основного средства будут включаться:

30 июня – 15 000 руб.

30 сентября – 15 000 руб.

31 декабря – 15 000 руб.

Пример 2

Изменим условия предыдущего примера. Теперь предположим, что 10 апреля оборудование оплачено в сумме 30 000 руб., а оставшаяся часть (15 000 руб.) оплачена 10 июля (т.е. эта часть оплаты, полученная в 3 квартале, будет включаться в расходы в 3 и 4 квартале). В расходы можно включить только оплаченную часть стоимости, поэтому:

30 июня – 10 000 руб. (30 000 / 3)

30 сентября – 10 000 + 15 000 / 2 = 17 500 руб.

31 декабря – 10 000 * 15 000 / 2 = 17 500 руб.

Пример 3

ООО «Солнышко» приобрело кондиционер первоначальной стоимостью 100 000 руб. Имущество введено в эксплуатацию 10 сентября 2011 года. Оплата поставщику произведена: 20 сентября 2011 года в размере 40 000 руб. и 20 января 2012 года в размере 60 000 руб.

В 2011 году на расходы будет списано:

30 сентября – 40 000 / 2 = 20 000 руб.

31 декабря – 20 000 руб.

В 2012 году:

31 марта – 60 000 / 4 = 15 000 руб.

30 июня – 15 000 руб.

30 сентября – 15 000 руб.

31 декабря — 15 000 руб.

Таким образом, если оплата произведена поставщику в полном объеме, стоимость основных средств включается в состав расходов уже в первом году его приобретение, что выгодно отличает упрощенную систему налогообложения от основной.

Как учесть материальные расходы при УСН, смотрите здесь. Каковы условия признания расходов по покупным товарам, читайте здесь.

Встречались ли вам проблемные ситуации по включению основных средств в расходы на УСН? Как вы справились с ними? А может, у вас есть вопросы по прочитанному? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Добавить комментарий