Применяем УСН: ограничение по выручке

УСН - ограничения по выручке

Для ведения деятельности Вы выбрали систему налогообложения УСН. Сегодня мы не будем рассматривать различные ее виды: Доходы или Доходы, уменьшенные на величину Расходов. Тема нашей беседы: УСН — ограничения по выручке.

То есть, не имеют значения расходы, главное определиться, что и будет считаться доходом и входить в налогооблагаемую базу. Для чего нам это нужно? Мы должны научиться «правильно»  оценивать назначение дохода, чтобы не превысить лимит по выручке. А  в случае превышения, вовремя уведомить налоговые органы и сдать декларацию.

Общие ограничения  для применения УСН:

— количество работников более 100 человек (определяется  по методу, установленному приказом Росстата от 24.10.2011г. №435)

— стоимость ОС не более 100 млн. рублей

С 2013г. остаточная стоимость ОС не должна превышать 100 млн. рублей. Стоимость нематериальных активов не имеет значения. ИП на «упрощенке»  должны вести бухгалтерский учет в отношении ОС, применяющихся в деятельности УСН.  Это необходимо для правильного расчета остаточной стоимости ОС.

— предприятия, с филиалами / представительствами; банки; страховщики; ломбарды; с долей участия других организаций более 25% не могут применять УСН

— выручка за 9 месяцев не более 45 млн. рублей * коэффициент-дефлятор – для тех, то открылся в текущем году

— выручка за год не более 60 млн. рублей * коэффициент-дефлятор —  для организаций уже работающих на УСН.

Коэффициент-дефлятор в 2014 г. составляет 1,067.

Таким образом, если компания хочет перейти на УСН с 2015 г., ее доход за 9 мес. 2014 г. не должен превышать 45 млн. * 1,067 = 48,015 млн.

Если по итогам 2014 г. доход фирмы превысит 64,02 млн (60 млн*1,067), то компания теряет право применять УСН.

Порядок определения доходов при УСН (ст. 346.15 НК РФ)

Включаем в выручку по УСН:

— доходы от реализации товаров, услуг, имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

Обычно это реализация по основному виду деятельности: производство и продажа товаров, оптовая/розничная торговля, продажа имущества,  оказание услуг, выполнение работ.

— внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Список внереализационных доходов достаточно большой, не стану их все перечислять. При необходимости можно обратиться к Налоговому Кодексу. Отмечу наиболее «популярные»:

— поступление штрафов, пени, неустоек признанных  и подтвержденных контрагентами документально (например, акт сверки, решение суда, мировое соглашение и т.п.)

— суммы возмещения убытков, ущерба, различные компенсации (например, возмещение на ремонт транспортного средства, выплаченное организации страховой компанией)

—  субсидии (особый порядок признания доходов)

Субсидия признается доходом в день ее использования на расходы. Если в течение 2 налоговых периодов она полностью не использована, то в конце 2 года ее полностью ставят в доход.

Выручка от реализации товаров, приобретенных за счет субсидии, облагается налогом полностью без вычета расходов.

— безвозмездно полученное имущество. Порядок и условия оценки в соответствии со ст.105.3 Налогового кодекса.

— % по договорам займа, банковского вклада, по ценным бумагам

— сдача в аренду помещений, земельных участков, машин, оборудования и т.п., использование прав на интеллектуальную собственность, если это не основной вид деятельности

Предоплата  при УСН включается в состав дохода сразу  в день поступления в  кассу или на расчетный счет. В случае, если ее пришлось вернуть, уменьшается налогооблагаемая база за тот период, в котором произошел возврат (в том числе для УСН — Доходы).

Не входят в выручку

Не включаем в выручку по УСН:

— залог (задаток);

— средства, поступившие по договорам займа;

— стоимость имущества, поступившего в рамках договора комиссии;

— курсовые, суммовые разницы (с 2013г.)

— дивиденды от доли в уставном капитале других организаций

Если российская организация выплачивает организации на УСН дивиденды и удерживает с них налог на прибыль (налоговый агент)

— взносы в уставный капитал

— суммы целевого финансирования  (только при раздельном ведении учета)

полностью смотреть ст.251 НК РФ.

Момент признания доходов

Дата поступления денежных средств в кассу организации или на  счета организации –является датой признания дохода.

В случае  получения имущества,  дохода в натуральной или в любой другой форме, кроме   зачисления на счета организации или в кассу, – дата получения имущества.

Перечисление собственных денежных средств со счета на счет, снятие с расчетного счета и оприходование в кассу   не относится к доходам.

При превышении  лимита по выручке,  не позже 25 числа следующего за этим месяцем нужно сдать декларацию по УСН.

При прекращении деятельности, облагаемой УСН организация (ИП) обязаны уведомить об этом налоговый орган в  течение15 дней.

Немного примеров из личного опыта применения УСН

ИП применяет ЕНВД по основному виду деятельности. При открытии ИП для того, чтобы, не отчитываться по ОСНО, написал заявление на применение УСН (Доходы). Через какое-то время купил  нежилое помещение, которое использовал для работы с ЕНВД. Еще через какое-то время он решил продать это помещение.

Продажа помещения в данном случае не может считаться деятельностью по ЕНВД, а относится к УСН 6%. Нельзя уменьшить базу налогообложения на сумму расходов на покупку этого помещения, т.к.  система УСН (Доходы) этого не предусматривает.

Далее рассматривая этот же пример, предположим, что  сумма сделки составляет 70 млн. рублей.

В этом случае, ИП сдает декларацию 3-НДФЛ (доходы – 70 млн. руб., в расходы можно поставить сумму покупки помещения) с разницы – налог НДФЛ 13%. В срок 15 дней с даты подписания сделки отправить в ИФНС уведомление о прекращении деятельности по УСН.

Для малых и средних предприятий УСН в целом удобная и понятная система налогообложения. Она более проста в применении по сравнению с ОСНО.

Одно из сложных для контроля  условий  – ограничение по выручке для УСН. Оно  требует от предприятия постоянного  мониторинга доходов, планирования сделок с имуществом, планирования денежных потоков.

Если в течение нескольких лет подряд Вы приближались к порогу выручки, имеет смыл подумать об ОСНО.

Если переход на ОСНО Вас никоим образом не устраивает, возможно, есть необходимость  каким-либо образом реорганизовать предприятие:

-открыть дополнительную фирму и перекинуть на нее часть договоров;

-в рамках одной фирмы использовать разные системы налогообложения (УСН+ЕНВД). Патент использовать не получится, т.к. выручка по патенту и УСН суммируется и применяется ограничение.

В любом случае, еще раз обращаю внимание на налоговое планирование, т.к. при УСН изменить что либо в текущем году невозможно.

Нужна ли на УСН счета-фактуры, читайте здесь . Возможен ли зачет авансов на УСН в счет минимального налога, смотрите тут .

А вы рискуете вылететь за пределы лимитов на УСН? Поделитесь своими секретами в комментариях, как остаться на упрощенке?


Добавить комментарий