Уменьшение на фиксированные взносы ИП единого налога при совмещении ЕНВД и УСН

Казалось бы, какую тему для статей еще придумать по теме спецрежимов? Вроде все уже расписано вдоль и поперек, только успевай читать и использовать. Но иногда всплывают такие мутные темы, что и не знаешь даже, где искать ответы.

Сегодня мы попробуем ответить на один вопрос, который прислали недавно мне на почту. Скажу сразу, мнения по нему в интернете – самые многочисленные, а разъяснения Минфина противоречивые и часто нелогичные. Потому приглашаю вас искать ответ вместе. Начнем?

В чем проблема?

Суть ситуации такая: ИП совмещает УСН «доходы» и ЕНВД, причем на «вмененке» есть наемные работники, а на «упрощенке» работает только сам предприниматель. Вопрос: можно ли уменьшить величину налогов на уплаченные фиксированные взносы на ИП и взносы+пособия на работников, и в каком размере?

Давайте сразу оговоримся, что согласно новым правилам 2013 года налоги можно уменьшать только на величину уплаченных взносов в периоде, потому для дальнейшего обсуждения предполагаем, что все страховые взносы и пособия ИП уплатил «внутри» квартала.

Сначала давайте обратимся к Налоговому кодексу и посмотрим, что он говорит об уменьшении величины налогов на взносы и пособия. Дословно цитировать не буду, акцентирую внимание лишь на тех моментах, которые имеют отношение к нашей теме.

Ст.346.21

п.3.1. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования (редко используемый вид расходов, поэтому мы его опустим в дальнейшем)

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере.

Что в сухом остатке: на УСН если есть наемные работники, то уменьшаем единый налог на взносы на себя, на работников и на пособия, но не больше 50%. Если работников нет – на взносы на себя до 100%. Хотя такие выводы некоторые консультанты признают спорными, отмечая, что при наличии работников уменьшение налога при УСН на фиксированные взносы не производится совсем, также, как на ЕНВД.

Ст.346.32

п.2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1) страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.

2.1. Указанные в п.2 настоящей статьи страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы фиксированном размере.

Что в сухом остатке: на ЕНВД если есть наемные работники, то уменьшаем единый налог на взносы только на работников и на пособия, но не больше 50%. Если работников нет – на взносы на себя до 100%.

Как распределить и надо ли?

Таким образом, возможность уменьшить единый налог на взносы и пособия есть на обоих спецрежимах. Но в каком размере отнести эти расходы по каждому из них?

Если ИП совмещает виды деятельности, переведенные на ЕНВД и не переведенные, то согласно п.7 ст.346.26 НК он обязан вести раздельный учет доходов и расходов в целях налогообложения. Раздельному учету мы посвятили серию статей  в выпусках журнала прошлого года, поэтому при необходимости вы можете вернуться к ним.

Если четко отнести какие-то виды расходов к одному из спецрежимов не получается, то их нужно распределять пропорционально долям доходов в их общем объеме, полученном ИП. Методику такого распределения ИП разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике.

Обязанность ИП как работодателя начислять страховые взносы на вознаграждение работникам и выплачивать им пособия не зависит от режима налогообложения. Как мы выяснили, в обоих случаях разрешается уменьшать единый налог на эти выплаты, до лимита в 50% от величины налога.

Вернемся к нашим «баранам». В рассматриваемой нами ситуации работники есть только по деятельности, переведенной на ЕНВД. Поэтому страховые взносы по этим работникам и выплаченные пособия могут уменьшить величину единого налога на ЕНВД в пределах 50%.

На перепутье

Основной вопрос головоломки – что делать с фиксированными взносами ИП?Теоретически возможно 4 варианта:

1. Поскольку есть наемные работники в принципе (неважно, к какому виду деятельности они относятся), то из буквального прочтения норм НК следует вывод: уменьшение единого налога на фиксированные платежи может производиться только на УСН, и только в пределах 50%.

2. Поскольку на ЕНВД есть наемные работники, а на УСН нет, то фиксированные платежи в полном объеме (без распределения) уменьшают единый налог на УСН.

3. Фиксированные платежи необходимо распределить пропорционально доходам. Часть, приходящаяся на деятельность на УСН, уменьшит единый налог в полном объеме (на УСН работников нет), часть, приходящаяся на ЕНВД его уменьшать не будет.

4. Фиксированные платежи необходимо распределить пропорционально доходам. Часть, приходящаяся на деятельность на УСН, уменьшит единый налог в размере не более 50% (т.к. у ИП есть наемные работники), часть, приходящаяся на ЕНВД, его уменьшать не будет.

Выбор за вами

Дельного и внятного ответа, как именно действовать не дает ни Кодекс, ни письма Минфина, везде только обтекаемые формулировки, как будто законодатели и сами еще не решили этот вопрос.

В письме Минфина от 08.06.2012 № 03-11-11/184 говорится только про распределение страховых взносов и пособий по работникам. Про распределение фиксированных взносов на самого ИП нет ни слова. Кроме того, говорится, что если по виду деятельности на УСН нет работников, то сумма налога может быть уменьшена на страховые взносы на ИП «без ограничения». Т.е. это наш второй вариант.

Аналогичная точка зрения фигурирует в письме Минфина от 3 апреля 2013г. №03-11-11/130. В том случае, если данный налогоплательщик при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без ограничения.

Обнадеживающе получается, не так ли? Однако давайте, все-таки, обратим внимание, что в обоих письмах есть требование вести раздельный учет доходов и расходов по ЕНВД и УСН, хотя и напрямую не написано распределять таким образом фиксированные платежи на ИП. И, несмотря на всю привлекательность этого варианта, он напрямую не следует из норм НК. Наемные работники все-таки есть! А фиксированные платежи нельзя отнести напрямую к одному из видов деятельности, поскольку ИП занят сразу в обоих.

Поэтому возможен случай, когда Минфина внезапно изменит свое мнение, а мы останемся у разбитого корыта со своими уменьшениями «без ограничения». Я больше склоняюсь к озвученному варианту №4. А что думаете вы? Пишите в комментариях, давайте вместе подумаем над этим вопросом!

 


3 комментария

  1. Алиса

    on 19 июня 2013 at 17:11 -

    Добрый день. у меня вопрос по теме, только с некорорыми другими условиями….
    ИП без работников (вообще) на УСН 15% (сдача в аренду экскаватора-погрузчика без экипажа) и ЕНВД (грузоперевозки 1 автомобиль, водитель будет на основании договора займа, не состоящий в моем штате,соответственно).

    Подскажите пожалуйста как быть с уменьшением налога в такой ситуации?! Везде пишут про уменьшение 100% налога при усн 6%, а при 15% просто включить их в расход… Могу ли я полностью (100%) уменьшить налог ЕНВД (налог к уплате получается 4236,00 руб) за счет обязательных платежей (в квартал составляет 8916,00 руб.) и их же при этом включить и в расход для УСН? или я могу 50% от суммы обязательных платежей учесть в уменьшении ЕНВД и 50% на УСН (в расходы?? спасибо!

  2. admin

    on 22 июня 2013 at 19:37 -

    Добрый день! Водитель не может работать по договору займа. Может быть заключен договор гражданско-правового характера на разовые работы или трудовой, если работы постоянные. Если наемный работников у вас не будет, тогда страховые взносы на себя вы распределяете между видами деятельности пропорционально выручке от них.

  3. Алиса

    on 24 июня 2013 at 14:35 -

    ой, найма)))))

    а как распределить пропорционально? можно какой нибудь пример?! ну вот если у нас например планируется за грузоперевозки выручка в месяц 150 000руб, а по трактору 250 000руб. Как вот исходя из таких данных распределить пропорционально?!

Добавить комментарий