Смотрю в пластиковые окна и вижу… ЕНВД!

пластиковые окна ЕНВДПожалуй, ни один из видов деятельности не получил столько внимания по вопросу перевода на ЕНВД, сколько производство и установка пластиковых окон. С другой стороны, эта тема оказалась благодатной для многочисленных разъяснений Минфина, которые смогли внести желанную определенность. Переводится ли деятельность, связанная с пластиковыми окнами на ЕНВД? Давайте разбираться?

Деятельность в сфере пластиковых окон

Сфера деятельности, связанная с пластиковыми окнами и другими аналогичными конструкциями, может состоять из следующих направлений:

— изготовление окон стандартных размеров для неопределенного круга лиц;

— изготовление окон по размерам и требованиям заказчика;

— перепродажа окон стандартных размеров, приобретенных у изготовителей;

— установка окон в порядке замены старых или во вновь строящихся домах.

Также важно, кто выступает в качестве покупателя – физическое лицо (население), которое будет использовать окно для личных нужд, или организация (индивидуальный предприниматель).

Рассмотрим различные варианты работы с пластиковыми окнами.

Производство и продажа без установки

Первый вариант, не имеющий никакого отношения к ЕНВД – производство окон собственными силами с последующей их продажей юридическим или физическим лицам. Согласно ст. 346.27 НК продажа продукции собственного изготовления к розничной торговле не относится, а значит, продажа населению окон в данном случае на ЕНВД не может быть переведена.

Поэтому можно использовать общую систему налогообложения или упрощенную, если организация (ИП) удовлетворяет условиям для ее применения.

Перепродажа без установки

Следующий вариант – организация (ИП) закупает пластиковые окна у производителя и продает их. Здесь ситуация зависит от того, кому происходит продажа – населению или юридическим лицам. Если продажа осуществляется юридическим лицам (обычно это оптовые продажи строительным организациям), то используется общая или упрощенная система налогообложения, это самая простая и понятная ситуация.

При розничных продажах могут быть разные случаи, в зависимости от того, где они происходят:

— в торговом зале или торговом месте: розничная торговля, т.е. торговля товарами по договорам розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК). Если местными властями установлено применение ЕНВД по данному виду деятельности, то обычно применяется режим налогообложения по ЕНВД. Физический показатель зависит от того, где осуществляется торговля, и какова площадь торгового зала или торгового места.

— продажа по образцам и каталогам: например, в офисе демонстрируются образцы товара, буклеты и каталоги, по которым покупатель делает заказ, а выдача товара производится вне офиса (со склада или с доставкой на дом) – ЕНВД в данном случае не применяется, а используются общий или упрощенный режим налогообложения (Письма Минфина от 10.06.2008 № 03-11-04/3/266, от 12.05.2008 N 03-11-04/3/236).

Производство с последующей установкой

Фактически в данной ситуации имеют место два вида деятельности: производство окон и их установка, что неоднократно подчеркивалось в своих Письмах Минфином.

Как уже отмечалось выше, производство пластиковых окон на ЕНВД не переводится (письма Минфина РФ от 01.04.2009 №03-11-06/3/91, от 01.04.2008 №03-11-04/3/163, от 13 января 2010 г. N 03-11-06/3/1). Поэтому в этой части используется общая или упрощенная система налогообложения.

Налогообложение другой составляющей деятельности – установка окон, зависит от того, кому оказываются услуги по монтажу – населению или юридическим лицам. При оказании услуг по установке юридическим лицам также используется общая или упрощенная система налогообложения.

Согласно Налоговому кодексу на ЕНВД могут переводиться бытовые услуги населению, т.е. те услуги, которые перечислены в ОКУН (классификатор услуг населению). Согласно предписаниям Минфина установка пластиковых окон подпадает под код ОКУН 016108 «Услуги по ремонту и замене оконных рам, а также дверей, дверных и оконных коробок». Физический показатель – «количество работников, включая ИП».

Официальную позицию Минфина о том, что сам процесс изготовления окон не включается в состав работ по установке окон и должен учитываться отдельно, можно признать спорной. Очевидно, что оконная рама в большинстве случаев будет изготавливаться по конкретным замерам оконного проема заказчика, а значит, изготовление окна является неотъемлемой частью процесса оказания услуг по установке.

Если прибегнуть к нормам Гражданского кодекса, то изготовление и установка окна по индивидуальным размерам заказчика относится к бытовому подряду, т.е. выполнению работы из материалов заказчика. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

Согласно ст. 773 ГК РФ материал подрядчика оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части. Окончательный расчет производится при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы. То есть если стоимость изготовления будет включена в цену договора на оказание услуг, с точки зрения ЕНВД весь цикл должен рассматриваться как единая деятельность по оказанию бытовых услуг.

Таким образом, с заказчиком оформляется договор бытового подряда, предметом которого
является выполнение подрядчиком работ по установке пластиковых окон, выполненных силами и из материала подрядчика. В договоре указывается, что заказчик компенсирует стоимость материала для работы в момент подписания договора. В цену услуги включается стоимость изготовления. Такую позицию можно будет отстоять в суде.

Перепродажа с  установкой

Самый неоднозначный и дискуссионный вариант. Наиболее просто решается ситуация, если установка производится юридическим лицам, в этом случае используется общая или упрощенная система налогообложения.

В случае установки приобретенных у поставщика окон населению, фактически имеет место две составляющие деятельности:

— розничная торговля окнами;

— услуги по установке окна.

Что касается услуг по установке окна физическим лицам (населению), то ситуация здесь аналогична предыдущей, т.е. применяется ЕНВД с физическим показателем «количество работников, включая ИП». С остальным же ситуация более неоднозначная.

Периодически Минфин выпускает письма, согласно которым перепродажа пластиковых окон с установкой должна рассматриваться как два вида деятельности розничная торговля и бытовые услуги. Системы налогообложения зависят от того, как происходит процесс продажи – в торговом зале, на складе, в офисе по образцам и каталогам.

Установка окна – это ЕНВД, как мы уже выяснили. Если договор розничной купли-продажи заключается в торговом зале, то согласно мнению Минфина, используется ЕНВД с физическим показателем площадь торгового зала. Если продажа происходит со склада – ЕНВД с показателем торговое место или площадь торгового места. А если же имеет место торговля по образцам и каталогам (расчет в офисе, а готовое окно привозят домой или забирает покупатель со склада), то это общая или упрощенная система налогообложения.

Такая точка зрения Минфина понятна, поскольку приводит к увеличению налоговой нагрузки на организацию или ИП. Но такую позицию можно оспорить. Главное – все грамотно оформить в договоре, что возможно двумя способами.

Способ первый – сводим к розничной торговле. Согласно пункту 98 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р51303-99 «Торговля. Термины и определения» под услугой торговли понимается результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров. К данным услугами, в частности, относятся услуги по доставке тех или иных товаров, по упаковке, сборке, а также по установке приобретенных товаров.

Таким образом, если в вашем договоре розничной купли-продажи указана обязанность продавца установить окно, и стоимость установки включается в стоимость реализуемого окна, то услуга по монтажу выступает не как самостоятельный вид деятельности, а способ исполнения обязанности по передаче самого окна. Об этом можно прочитать в письме Минфина № 03-11-09/213 от 16.06.2009 г. (оно не для окон, а для сплит-систем). Если же на установку окон заключается отдельный договор, то появляются бытовые услуги.

Второй вариант – не показывать отдельно в договоре на установку окон стоимость самого окна. И прописать: «Все работы исполнитель выполняет из собственных материалов», а также «Стоимость работ составляет 15000 рублей согласно смете, являющейся неотъемлемой частью настоящего договора». В смете отразить, из чего складывается цена договора – расходные материалы, услуги и т.п.

В пользу такого подхода говорит совсем свежее письмо Минфина от 26.07.2012 г. № 03-11-11/217. В нем сказано, пластиковые окна ЕНВД может применяться при оказании указанных бытовых услуг физическим лицам по договору бытового подряда. А предпринимательская деятельность по продаже окон, дверей в рамках договора розничной купли-продажи может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на основании подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса. Т.е. все зависит от того, какой договор вы заключаете.

Позиция Минфина относительно «розничной торговли» окнами представляется довольно странной, поскольку при монтаже окна используется не только само окно, но и, например, монтажная пена, откосы, подоконники, крепежные материалы и др. Но почему-то Минфин не настаивает на том, чтобы учитывать их использование как розничную торговлю.

Дело в том, что все материалы, используемые при монтаже, выступают как необходимые составляющие единого технологического процесса. К тому же, прежде чем изготавливать окно, снимают мерки с оконного проема заказчика и с большой вероятностью, установщик окон будет заказывать окно по индивидуальным меркам у производителя. А окно, изготовленное в единичном экземпляре и заказанное прежде, чем оно было произведено, никак не подходит под понятие «товар».

Какие изменения ждут ЕНВД с 2013 года – читайте здесь . Как правильно заполнить декларацию по ЕНВД – смотрите тут .

Что думаете об этой ситуации вы? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

One comment to this article

  1. Анна

    on 22 июля 2015 at 12:43 -

    Все описано довольно доходчиво, спасибо за правильно поданный материал про енвд

Добавить комментарий