Разделяй и властвуй: раздельный учет доходов при совмещении режимов

Раздельный учет доходов

Одной из основных задач специальных налоговых режимов было и остается до сих пор упрощение учета и налогообложения в сфере малого бизнеса. И предприниматели активно пользуются такими возможностями. Среди спецрежимов наибольшее распространение получили ЕНВД и УСН, первый в силу своей обязательности, второй – в силу привлекательности с точки зрения снижения налоговой нагрузки.

Учет по каждому из них нельзя назвать слишком сложным, он проще общего режима налогообложения. Однако когда мы имеем дело с ними двумя – одновременно с ЕНВД и УСН, начинается самое интересное. Совмещение режимов – задачка не из простых, и если один из ваших видов деятельности попадает на ЕНВД, избежать совмещения никак не получится.

Предписание вести раздельный учет доходов и расходов при совмещении режимов содержится в п.7,8 ст.346.18 НК. В этой статье мы начнем разговор об одновременном применении ЕНВД и УСН и выясним, как же разделить доходы от этих видов деятельности. Нашим помощником станет ООО «Хозяюшка», которое занимается оптовой и розничной торговлей товарами для дома, т.е. применяет ЕНВД и УСН с объектом «доходы – расходы».

 Доходы от продаж

С доходами от продаж разобраться легче всего, поскольку они напрямую относятся к виду деятельности на «упрощенке» или ЕНВД.

Например, ООО «Хозяюшка» получает выручку от розничной торговли товарами для дома (ЕНВД) и оптовой торговли такими же товарами (УСН). За 1 квартал 2012 года получена выручка от розничной торговли на сумму 12 000 000 руб., от оптовой торговли – 20 000 000 руб. Поэтому в целях расчета единого налога по УСН будет участвовать сумма 20 000 000 руб. Выручка по режиму ЕНВД составит 12 000 000 руб.

Таким образом, каждый рубль выручки может быть однозначно отнесен к соответствующему виду деятельности.

 Полученные проценты

Иная картина с внереализационными доходами, которые невозможно отнести к одному из видов деятельности. Именно здесь больше всего возникает споров с налоговыми органами. Рассмотрим некоторые из таких доходов.

ООО «Хозяюшка» часть свободных денежных средств разместила на депозите в банке, а часть – выдала в виде займа другой организации. При этом получила проценты по депозиту и по займу. Где учесть такие доходы?

По сути п.6 ст.250 НК такие поступления относятся к внереализационным доходам. На ЕНВД такой вид деятельности как размещение депозитов и выдача займов не переводится. Поэтому такие доходы учитываются полностью по УСН. Такую точку зрения высказывает Минфин в письмах №03-11-06/3/36 от 19.02.2009 г., №03-11-06/3/74 от 24.03.2009 г.

ООО «Хозяюшка» получило проценты от размещения денежных средств на депозите в размере 50 000 руб. и проценты по займу, выданному ООО «Плюшка» в размере 20 000 руб. Эти доходы в размере 70 000 руб. будут включены в состав внереализационных расходов в рамках «упрощенки».

Самое интересное, что если организация осуществляет только «вмененную» деятельность, то проценты по депозиту, выгоду от безвозмездного пользования имуществом, доходы по выданному займу учитывать по ЕНВД нельзя. С таких доходов необходимо заплатить налог по общей или упрощенной системе. Основание: письма Минфина № 03-11-06/3/36 от 19 февраля 2009 г. и № 03-11-04/3/324 от 15 августа 2007 г.

Однако раньше в своих письмах Минфин разрешал учитывать такие доходы и в рамках ЕНВД, а при совмещении его с другими режимами – распределять, например, пропорционально полученной от разных видов деятельности выручки. Такую точку зрения можно отстоять в суде. Но если вы не готовы спорить, учитывайте полученные проценты по депозитам, займам и выгоду от безвозмездного пользования имуществом по «упрощенке».

 Продажа основных средств

ООО «Хозяюшка» продало неиспользуемое торговое оборудование – стеллаж, который использовался в розничной торговле, на сумму 150 000 руб. Опять же, это не вмененная деятельность, поэтому при получении от такой сделки доходов, они будут учитываться в базе по УСН (письма Минфина №03-11-04/3/307 от 01.08.2007 г., №03-11-06/3/74 от 24.03.2009 г., № 03-11-11/319 от 10.12.2010 г.).

И не имеет значения, в рамках какого налогового режима использовалось это основное средство – на УСН или на ЕНВД, доходы все равно будут признаваться на УСН. И если основное средство использовалось только в рамках деятельности на ЕНВД, списать его остаточную стоимость при продаже в расходы на УСН также невозможно. Представители Минфина объясняют это тем, что расходы были осуществлены в деятельности, не облагаемой единым налогом на УСН, к тому же в перечне расходов п.1 ст.346.16 НК расходы в виде остаточной стоимости основных средств не поименованы.

 Доходы в виде бонусов от поставщиков

ООО «Хозяюшка» получило бонус от поставщика лакокрасочных материалов, которые оно продает только оптом, и бонус от другого поставщика в связи с закупкой пластмассовой посуды, которую продает только в розницу. В первом случае доход в виде бонуса относится к деятельности на УСН, во втором – на ЕНВД (письма Минфина № 03-11-06/3/22 от 16 февраля 2010 г. и № 03-11-06/3/11 от 28 января 2010 г.).

Если приобретается товар, который участвует как в розничных, так и в оптовых продажах, то в этом случае разрешено распределить бонус между розницей и оптом. В доходах на УСН будет признана только та часть бонуса, которая к нему относится (письма Минфина №03-11-04/3/490 от 29.10.2008 г.,  №03-11-06/3/22 от 16.02.2010 г., № 03-11-06/3/3 от 25.01.2012 г.).

Отметим, что еще несколько лет назад, а именно в 2008 году, Минфин придерживался противоположной точки зрения и предписывал включать сумму бонуса в доходы на УСН (или в расчеты по налогу на прибыль, если организация совмещает ЕНВД с общим режимом).

Например, ООО «Хозяюшка» в 1 квартале 2012 года получило бонус от поставщика в связи с закупкой микроволновых печей, которые продает как оптом, так и в розницу. Техника закуплена в количестве 500 штук на сумму 1 000 000 руб., бонус составил 5% от общего объема закупки без НДС, т.е. 50 000 руб. и перечислен поставщиком на счет организации.

В 1 квартале продано микроволновых печей из закупленной партии:

— в розницу: 200 штук по цене 4000 руб. за штуку, итого 800 000 руб.

— оптом: 250 штук по цене 3000 руб. за штуку, итого 750 000 руб.

Тогда сумма бонуса для включения в состав внереализационных доходов на УСН составит:

50 000 * 750 000 / (800 000 + 750 000) = 24 194 руб.

Таким образом, первоочередной задачей при ведении раздельного учета становится учет доходов от деятельности на разных режимах.

Приходится ли вам вести раздельный учет доходов? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Добавить комментарий