Округление физического показателя на ЕНВД – как сделать цифры круглыми

 Как известно формула для расчета единого налога на вмененный доход совсем не сложна. Практически все данные для расчетов утверждены нормативными документами. Казалось бы, чего же проще? Бери и считай.

Все конечно хорошо, но есть один множитель в формуле, который способен доставить организациям и индивидуальным предпринимателям много неприятностей. Именно его величину бухгалтеру и бизнесмену приходится определять самостоятельно. Это физический показатель – квадратные метры, количество работников и т.п.

 Где возникает «неокругленность»?

Если физический показатель – круглая величина, например, 20 кв.м, 5 человек и т.д., тогда проблем не возникает. Подставляем в формулу и считаем. А что делать, если цифры не «круглые»? Нужно ли в этом случае проводить округление физического показателя или оставлять все, как есть?

Наиболее часто с дробными показателями приходится иметь дело предприятиям, для которых физическим показателем является площадь – магазины розничной торговли, заведения общественного питания, платные стоянки для автомобилей. Площадь измеряется здесь в квадратных метрах, и по документам она может быть дробной.

Если физический показатель – количество работников, например компания занимается ремонтом и техобслуживанием автомобилей или оказывает бытовые услуги, то он рассчитывается по среднему. Если в штате все работники трудились полное время, сотрудники не увольнялись и не принимались новые, то цифра получится целая.

Если есть совместители и в течение квартал происходило движение работников, то физический показатель численности сотрудников в среднем за период получится дробным.

 Дела судебные

 До некоторых пор в Налоговом кодексе вообще не было указаний, как проводить и проводить ли вообще округление физического показателя. Поэтому если физический показатель был дробный, например, 20,3 кв.м, 4,5 человека, то при расчете ЕНВД именно неокругленный показатель должен был умножаться на базовую доходность и корректирующие коэффициенты.

Несмотря на то, что ФНС не соглашался с таким суждением, суды в полной мере подтверждали правоту налогоплательщиков на отсутствие округления. Среди судебных решений были: постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 декабря 2006 г. № А29-1908/2006А, постановление ФАС Поволжского округа от 29 августа 2007 г. № А57-9957/06.

 Что говорит Кодекс?

Проблема возникает из-за того, что в Налоговом кодексе округление вроде и прописано, но только для стоимостных показателей.

В пункте 11 статьи 346.29 Налогового кодекса указано буквально следующее: «Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы)».

Иными словами, речь опять же идет о стоимостных показателях. Однако при этом в скобках содержится ссылка на единицы, которые могут относиться к физическим показателям.

 Что говорят инспекторы?

Порядок заполнения декларации по ЕНВД, утвержденный приказом ФНС №ММВ-7-3/13@ от 23.01.2012 г. предписывает следующее: Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). По сути это то же самое, что и в Налоговом кодексе. Конкретно о физическом показателе не говорится.

Минфин и раньше  настаивал на том, что арифметический порядок округления следует применять в том числе и к физическим показателям (письма Минфина от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111, ФНС от 3 июля 2009 г. № ШС-17-3/126@).

 Пример

ООО «Хозяюшка» занимается розничной торговлей товарами для быта. Площадь торгового зала составляет 15,2 кв.м. Деятельность переведена на ЕНВД. Коэффициент К2 =1, коэффициент К1=1,4942 на 2012 год. Рассчитаем сумму налога за месяц 2 способами:

— с округлением по арифметическим правилам:

ЕНВД = 15 * 1800 * 1 * 1,4942 = 40343 руб.

— без округления:

ЕНВД = 15,2 * 1800 * 1 * 1,4942 = 40881 руб.

Получается, что при большой величине физического показателя и расчетах не за один, а за много месяцев, разница получается довольно существенной.

Вообще неполные величины — интересный вопрос. В продолжение темы читайте здесь, что делать, если вы работали на ЕНВД неполный месяц. Один из самых обсуждаемых вопросов — что делать, если деятельность не велась — ответ ищите тут. Сложные случаи для такого физического показателя как площадь торгового зала, рассматривайте здесь.

А ваш физический показатель требует округления? Чем руководствуетесь при этом? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Вам может быть интересно:

Производим расчет ЕНВД в 2014 году Смотрю в пластиковые окна и вижу… ЕНВД! Округление страховых взносов: о «копеечных» недоимках Инвентарный номер основного средства – как правильно расставить цифры Отмена ЕНВД. Что нас ждет дальше? ЕНВД за неполный месяц – платить или нет? Готовим отчетность ЕНВД 2014 года ЕНВД и патент на чашах весов – что перевесит?