Количество работников на ЕНВД при совмещении видов деятельности

Физический показатель «количество работников, включая ИП» используется в таких видах деятельности как оказание бытовых и ветеринарных услуг, услуг по техобслуживанию, ремонту и мойке автотранспорта, развозная и разносная розничная торговля, услуги общепита без зала обслуживания.

Количество работников определяется как средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Несколько видов деятельности

Налогоплательщик не всегда ведет один вид деятельности. Может случиться так, что у него два вида деятельности, переведенных на ЕНВД, причем по одному из них физическим показателем является количество работников, а по другому – иной физический показатель. Как правило, в этой ситуации есть и такие работники, которые задействованы в обоих видах деятельности.

Минфин разъясняет (письмо от 25.10.2013г. №03-11-06/3/45218), что численность общехозяйственного и административно-управленческого персонала распределяется пропорционально численности работников, занятых в том виде деятельности, по которому применяется показатель «количество работников».

Пример

ООО «Стиль» на ЕНВД оказывает парикмахерские услуги и занимается розничной торговлей в магазине с площадью торгового зала 20 кв. м. В парикмахерской (бытовые услуги, физический показатель «количество работников») работает 3 парикмахера, в магазине (розничная торговля с физическим показателем «площадь торгового зала»)2 продавца, кроме того в ООО «Стиль» есть директор и бухгалтер.

Формула для расчета:

Кро1 = ((Кауп / Кро) * Кр1) + Кр1

Кро1 – количество работников, которые будут участвовать в расчете единого налога по показателю «количество работников», в том числе административно-управленческий персонал

Кауп — численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала (директор и бухгалтер)

Кро — численность работников по всем видам деятельности включая ИП, кроме административно-управленческого и общехозяйственного персонала (парикмахеры и продавцы)

Кр1 – численность работников по виду деятельности с физпоказателем «количество работников» (парикмахеры) включая ИП.

Подставим наши данные:

Кро1 = ((2  / 5) * 3) + 3 = 4,2 = 4 человека

Пример

ИП Снегирев С.С. оказывает услуги автосервиса (занято 6 человек персонала) и автостоянки (занято 2 человека персонала). Кроме того, в штате есть бухгалтер, уборщица и сторож.

Физический показатель по услугам автосервиса:

(3 / (1 + 6 + 2) * (6 + 1) + (6 + 1) = 9 человек.

 «Выкрутасы» Минфина

Отметим, что такая методика распределения приведена в одном из последних писем Минфина. Однако следует знать, что позиция финансового ведомства меняется на протяжении нескольких лет:

1. Письма, в которых оно высказывается за распределение административно-управленческих и общехозяйственных работников: кроме вышеприведенного это письма от 25.10.2011г. №03-11-11/265, от 06.10.2009г. №03-11-09/335. Есть и письма ФНС от 25.06.2009г. №ШС 22 3/507@ и от 08.05.2009г. №3-2-16/49@.

2. Письма, в которых Минфин требует всех «общих» сотрудников учитывать в показателе «количество работников», не распределяя по видам деятельности: от 16.08.2012г. №03-11-06/3/61, от 26.07.2012г. №03-11-06/3/55, от 06.09.2011г. №03 11 06/3/98, от 07.10.2010г. №03-11-06/3/139, от 02.02.2010г. №3-2-11/1@, от 06.03.2009г. №03-11-09/88.

Судебная практика

Судебная практика до настоящего времени также не является однозначной.

1. «Общие» работники распределяются пропорционально: постановления Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.04.2008г. по делу №А33 7538/2007, Шестого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2008г. по делу №А73 9481/2007, ФАС ПО от 07.07.2006г. по делу №А65-25565/2005.

2. При определении «количества работников», занятых в определенном виде деятельности, административно-управленческий и общехозяйственный персонал не участвует: постановления ФАС СЗО от 28.11.2008г. по делу №А56-42855/2007, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2008г. по делу №А03-3698/2008-14, ФАС ПО от 26.06.2007г. по делу №А65 27513/2006-СА2-41 и др.

3. Весь административно-управленческий и общехозяйственный персонал включается в расчет физического показателя «количество работников»: постановления ФАС ПО от 10.08.2010г. по делу №А55-32444/2009, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2010г. по делу №А55-32444/2009, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2009г. по делу №А56-11771/2009.

Ваша подстраховка: в приложении к учетной политике утвердите перечень сотрудников, которые распределены по видам деятельности. Если вы решите делить «общих» работников по формуле, закрепите методику расчета в учетной политике.

Если ИП, который в качестве отдельной единицы участвовал в определении физического показателя «количество работников», уходит в отпуск по беременности и родам, но при этом деятельность на ЕНВД продолжает осуществляться, то он продолжает учитываться в качестве целой единицы (письмо Минфина от 27.03.2012г. №03-11-09/18). Если предприниматель реально находится в декретном отпуске и деятельность на ЕНВД не ведется, то он должен подать заявление о снятии с учета.


2 комментария

  1. Екатерина

    on 9 октября 2014 at 4:22 -

    Добрый день!
    А если ИП осуществляет 2 вида деятельности, подходящих под ЕНВД (код 01 и 05), в обоих физ. показателем являются работники. Но у него работников нет. Каким будет физ показатель по каждому виду деятельности?

    Спасибо.

  2. Наталья

    on 9 октября 2014 at 9:48 -

    Добрый день!
    ст. 346.29 п. 3. Физический показатель: «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя»
    Т.е. если у ИП нет наемных работников, физический показатель равен 1 по каждому виду деятельности.

Добавить комментарий