Авансовые платежи по УСН: нарастает итог – нарастает и налог

авансовые платежи по УСНФедеральные и региональные бюджеты должны пополняться равномерно, на протяжении всего года, а не только весной, когда приходит пора заплатить налоги за год. Именно с этой целью налоговые платежи распределяются на весь год. Есть налоги, для которых налоговый период – квартал. Для некоторых других в течение года уплачиваются авансовые платежи – ежемесячные или ежеквартальные.

Среди налогов с ежеквартальными авансовыми платежами – единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения (УСН). Причем для расчета этих платежей надо учитывать доходы и расходы с начала года. Как же рассчитать авансовые платежи по УСН?

Отчетные периоды

Для единого налога на УСН установлены следующие отчетные периоды (п.7 ст.346.21 НК):

— 1 квартал: срок уплаты авансового платежа – не позже 25 апреля;

— полугодие: срок уплаты – не позднее 25 июля;

— 9 месяцев: срок уплаты – не позднее 25 октября.

Остальная сумма налога уплачивается по итогам года с зачетом всех авансовых платежей.

Считаем авансы при объекте «доходы — расходы»

Авансовые платежи по УСН рассчитываются так же, как сам единый налог. Определяющим здесь является выбранный объект налогообложения. Посмотрим объект «доходы – расходы».

Ав = (Д – Р) * 15%

Рассмотрим пример.

1 квартал: доходы 500 т.р., расходы 400 т.р.

2 квартал: доходы 600 т.р., расходы 450 т.р.

3 квартал: доходы 550 т.р., расходы 420 т.р.

4 квартал: доходы 700 т.р., расходы 500 т.р.

Итого за год: доходы 2350 т.р., расходы: 1770 т.р.

Авансовый платеж за 1 квартал: (500 – 400) * 15% = 15 т.р.

Авансовый платеж за полугодие (доходы и расходы нарастающим итогом и отнимаем предыдущие авансовые платежи):

(500 + 600 – 400 – 450) * 15% — 15 = 22,5 т.р.

Авансовый платеж за 9 месяцев:

(500 + 600 + 550 – 400 – 450 — 420) * 15% — 15 – 22,5 = 19,5 т.р.

Налог по итогам года:

(2350 – 1770) * 15% = 87 т.р.

Сравним сумму налога с минимальной:

Доходы * 1% = 2350 * 1% = 23,5 т.р.

Рассчитанная величина налога больше минимальной, поэтому платим по фактическим данным. определим, сколько нам нужно доплатить налога по итогам года:

87 – 15 – 22,5 – 19,5 = 30 т.р.

Если бы у нас фактическая величина налога получилась меньше минимальной, то нам нужно было бы платить минимальный налог.

Обратите внимание: по итогам отчетных периодов минимальный налог не рассчитывается, и уплачивается только сумма налога по фактическим доходам и расходам, даже если она получается меньше минимального налога.

Авансы превысили минимальный налог

Одна из распространенных ситуаций – по итогам года получилось, что авансовые платежи по УСН, уплаченные за отчетные периоды, превысили сумму минимального налога. Отсюда вопрос – можно ли зачесть авансовые платежи в счет уплаты минимального налога и вернуть разницу обратно?

Много лет подряд налоговики давали отрицательный ответ на этот вопрос, ссылаясь на то, что авансы и минимальный налог идут на разные КБК и по-разному распределяются между фондами и бюджетом. Однако с 2011 года согласно п.2 ст.56 Бюджетного кодекса минимальный и единый налог зачисляются в бюджет субъекта в размере 100%. Поэтому зачет возможен.

Чтобы зачесть уплаченные авансовые платежи в счет минимального налога, необходимо предоставить в налоговую инспекцию заявление об этом. Также доплачивается остаток по минимальному налогу.

Считаем авансы при объекте «доходы»

Рассмотрим второй случай, когда объектом налогообложения являются доходы. В таком случае авансовый платеж можно уменьшить на страховые взносы и пособия по нетрудоспособности (за счет средств работодателя), которые уплачены за этот период.

1 квартал: доходы 500 т.р., взносы и пособия  25 т.р.

2 квартал: доходы 600 т.р., взносы и пособия не уплачивались

3 квартал: доходы 550 т.р., взносы и пособия 30 т.р.

4 квартал: доходы 700 т.р., взносы и пособия 10 т.р.

Итого за год: доходы 2350 т.р., взносы и пособия: 65 т.р.

Формула для расчета: Ав = Д * 6% — ВП

Д – доходы, ВП – взносы и пособия.

Авансовый платеж за 1 квартал: 500 *6% = 30 т.р. Величина взносов и пособий больше, чем 50% от сумма налога, поэтому уменьшить налог можно только на 15 т.р. Авансовый платеж к уплате 15 т.р.

Авансовый платеж за полугодие: (500 + 600) * 6% = 66 т.р. А величина взносов и пособий за полугодие равна 25 т.р., что меньше, чем 50% от единого налога. Поэтому авансовый платеж к уплате: 66 – 25 – 15 (аванс за 1 квартал) = 26 т.р.

Авансовый платеж за 9 месяцев: (500 + 600 + 550) * 6% = 99 т.р. Можно уменьшить максимум на 49,5 т.р. (максимум превышает наши фактические выплаты – 25 + 30 = 55 т.р.). Поэтому авансовый платеж к уплате с учетом предыдущих авансов:

99 – 49,5 – 15 – 26 = 8,5 т.р.

Налог по итогам года: 2350 * 6% = 141 т.р.

Уменьшаем на страховые взносы и пособия (их общая величина не превышает 50% от рассчитанного налога) и уплаченные авансовые платежи:

141 – 65 – (15 + 26 + 8,5) = 26,5 т.р.

А что, если…

Не платить авансовые платежи, или «забыть» про них? В этом случае получится, что авансовые платежи будут уплачены в срок, установленный для суммы налога за год, т.е. несвоевременно. В этом случае согласно п.4 ст.75 НК на сумму авансовых платежей, уплаченных несвоевременно, начисляются пени. Размер пеней – 1/300 действующей во время просрочки ставки рефинансирования за каждый день.

Например, ИП Кошкин уплатил авансовый платеж за полугодие 2012 года в сумме 10 000 руб. не 25 июля, как предписано Налоговым кодексом, а только 20 сентября. Ставка рефинансирования 8%. Рассчитаем пени:

10 000 руб. * 8% * 1/300 * 50 дней + 10 000 * 8,25% * 1/300 * 7 дней = 152,58 руб.

О том, как заполнить декларацию по УСН, читайте здесь . Подробности о расчете минимального налога ищите тут . Какие изменения по УСН будут с 2013 года – ответ здесь .

А что думаете вы о введении авансовых платежей по налогам? Делают ли они процесс уплаты налогов более удобным для налогоплательщика, благодаря тому, что разделяют налог на части? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!


2 комментария

  1. Наталья

    on 19 марта 2015 at 21:12 -

    Добрый вечер!
    Прочитала статью. Очень понятно изложено.
    Но у нас ситуация случилась чуть другая.
    По данным декларации по УСН (6%) авансовые платежи должны были заплатить за 2 и 3 квартал 2014 года 786 и 2846 рублей соответственно, но я не заплатила в сроки. За год в декларации получилось в разделе 1.1. строчка 100 = 0 и строчка 110 = 3632 (как будто налоговая мне должна). Но я же не платила. И получается, что физически деньги налоговая мне и не должна.
    Моя ситуация как может развиваться? Тоже будут пени?
    Прошу дать разъяснение по моей ситуации.
    Заранее благодарна. Наталья.

  2. Наталья

    on 20 марта 2015 at 9:33 -

    Добрый день!
    Какой налог получился всего по итогам года? 3632 или 0?
    Если 3632 попало в 110 строку, то вывод, что 0. В таком случае декларация заполнена верно. Вы должны налоговой 3632 + пени, она вам — 3632.
    У Вас получается, что по строкам 040 и 070 — ваши просроченные платежи. Вы должны их были заплатить в указанные сроки. По ним будут начисляться пени, пока Вы их не заплатите.

Добавить комментарий