Учёт банковских комиссий – за что нужно платить, как правильно вести

Учёт банковских комиссий

Банки, как и прочие компании, являются коммерческими организациями. Поэтому основная цель их деятельности – извлечение прибыли. Поэтому банк, оказывая ту или иную услугу, нередко взимает плату. Комиссию банку нужно правильно учитывать, чтобы не возникло проблем с налогом на прибыль.

Плата за открытие банковского счёта

Когда юридическое лицо открывает расчётный счёт, банк взимает за это плату. Как правило, данный счёт будет использоваться в обычной деятельности предприятия. Поэтому комиссию за открытие можно спокойно списать в составе прочих (внереализационных) доходов.

Если же предприятие уже имеет несколько счетов, то для учёта комиссий необходимо принимать во внимание характер операций, которые совершаются по тому или иному счёту.

Например, на балансе предприятия есть некое вспомогательное здание, которое совершенно не приносит прибыль, и никак не используется ни в хозяйственной, ни в производственной деятельности налогоплательщика. Если для данного здания открыть отдельный расчётный счёт, то комиссию за его открытие нельзя будет отнести к прочим расходам. Придётся принимать во внимание правила, прописанные в ст. 275.1 НК РФ.

Если же расчётный счёт открывает компания, которая только зарегистрировалась и пока не имеет доходов, комиссию за открытие счёта можно включить в расходы при расчёте налога на прибыль. Но есть одно условие – если счёт открыт для деятельности фирмы, которая в будущем приносить доход.

Образец заявления на открытие счета

Образец заявления на открытие счета

Комиссия за освидетельствование подписи ответственных лиц на банковских карточках

Когда открывается расчётный счёт, в банк нужно предоставить карточку с образцами подписей ответственных лиц клиента, а также оттиск печати. Освидетельствование может пойти по 2 сценариям:

  • В нотариальной конторе.
  • Уполномоченным сотрудником кредитного учреждения.

Во втором случае, за оказание услуги будет взиматься плата – её спишут с расчётного счёта. Предприятие вправе учесть это в своих расходах. Но, так как в ст. 5 закона № 395-1 данная операция не прописывается, включить плату за неё во состав прочих расходов предприятие не имеет права. Об этом сказано в пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ и в пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Но, так как без карточки и освидетельствования подписей, банк не может открыть фирме расчётный счёт, плата за услугу считается экономически обоснованным расходом. Следовательно, данные расходы должны учитываться при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль и в иных случаях в целях налогообложения.

Плата за РКО

Банки ежемесячно взимают плату за ведение рассчётно-кассового обслуживания. Сюда входит обслуживание счёта, осуществление операций по нему, учёт прихода и расхода денежных средств. Все операции прописываются в договоре, который заключается между кредитной организацией и клиентом. Но, чтобы комиссию за РКО налогоплательщик мог включить в расходы, необходимо в договоре прописать следующие положения:

  1. Конкретный перечень услуг, которые будут входить в РКО.
  2. Размер платы банку за услугу, если она взимается в фиксированном виде, или порядок её расчёт. Тогда нужно прописать указание на нормативный акт кредитного учреждения, по которому производится расчёт.
  3. Сроки оплаты. Например, в конце каждого месяца или в первых числах следующего месяца при оплате за предыдущий.
  4. Условия, при которых плата за РКО взиматься не будет. Например, наличие неснижаемого остатка или иное.

Расходы на оплату РКО можно отнести к внереализационным расходам только в том случае, если счёт используется непосредственно с деятельность, направленной для получения фирмой дохода.

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы

Плата за инкассацию наличности

Многие организации пользуются такой услугой банка, как инкассация наличности. Данное услуга может быть включена в основной договор с кредитным учреждением, а может быть прописана в отдельном соглашении. Данная операция включена в список в ст. 5 Закона № 395-1 и является экономически обоснованной. Поэтому плату за инкассацию можно учесть в прочих или внереализационных расхода при расчёте налога на прибыль.

Учёт прочих банковских комиссий

Банк не только оказывает услуги по РКО, инкассации и прочее. Он также может выдать кредит предприятию на развития бизнеса или для других целей. За обслуживание кредита взимается комиссия, не говоря уже об уплачиваемых процентах за пользование кредитными деньгами. Уплачиваемые комиссии и проценты можно было отнести к прочим и внереализационным расходам, так как НК РФ не даёт прямых запретов на этот. Но у Минфина мнение иное.

Что входит в понятие «кредитные комиссии»

Минифин разъясняет, что банковские комиссии можно учитывать в состав прочих и внереализационных расходов только в том случае, если они уплачиваются в фиксированной сумме. Если же банк установил комиссии в виде процентов, то учитывать стоит как проценты по долговым обязательствам, нормировать по ст. 269 НК РФ.

То есть, затраты на оплату «кредитных» комиссий компания должна рассчитывать так же, как предельную сумму процентов, которые начисляются за пользование кредитом. Такую позицию Минфин изложил в своём Письме № 03-03-06/1/432 от 27.08.2012 и в Письме № 03-03-06/1/534 от 29.08.2011 года.

Однако такая позиция Минфина не бесспорна. НК РФ признаёт в качестве расходов сумму процентов, уплаченную за всё время пользования кредитом. А «комиссионные» проценты зависят от суммы кредита, но не от его срока.

Уплачиваемые «комиссионные» относятся к услугам банка, а не к пользованию заёмными средствами. Поэтому не могут приравнены к процентам по долговым обязательствам. То есть, должны учитываться в составе прочих или внереализационных расходов. Так трактует позицию действующая судебная практика.

Банковская гарантия, факторинг, аккредитив

Неоднозначное мнение Минфина касается не только «кредитных» комиссий, но и тех платежей, которые организации осуществляют при открытии аккредитива и по договору факторинга. Эти суммы приравнены к процентам по долговым обязательствам и подлежат нормированию по ст. 269 НК РФ. По этим вопросам ведомство выпустило несколько разъясняющих Писем.

Ещё несколько лет назад Минфин относил к подобного рода платежам и комиссии по банковской гарантии. Но впоследствии мнение ведомства изменилось, что отражено в нескольких разъясняющих письмах. Судьи находятся на стороне налогоплательщиков, поддерживая их позицию в том, что платежи по договору факторинга не имеют никакого отношения к процентам по долговым обязательствам. Следовательно, данные платежи не подлежат нормированию по ст. 269 НК РФ.

Сложная ситуация с платой за открытие аккредитива. По данному вопросу арбитражной практики не сложилось. Минфин предлагает аналогичный порядок учёта и нормирования, как и по процентам по долговым обязательствам. Но многие налогоплательщики с такой позицией не согласны, поэтому в самое ближайшее время будут сформированы разъяснения от Минфина и судебная практика.

Схема аккредитива

Схема аккредитива

То есть, организация может сама выбрать метод учёта банковских комиссий. Но, если данный метод будет идти в противовес с мнением финансового ведомства, придётся отстаивать свою позицию в суде.

Узнать подробнее об изменениях в законодательстве о бухгалтерском учёте в 2023 году можно тут. О том, как перенести НДС на следующий квартал узнайте здесь. О подотчетных суммах читайте здесь.

Оставьте комментарий

Ваш email будет скрыт.

Похожие статьи