Учёт излишков при инвентаризации – что нужно знать и какие действия предпринимать

Инвентаризацию нужно проводить регулярно. Иногда, выявляются излишки основных средств, материальных активов, денег. Их нужно правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учёте.

Правильно отражаем обнаруженный избыток активов

Выявление превышения активов может быть связано с различными причинами. Поэтому, в первую очередь, нужно проверить, не допустил ли бухгалтер какие-нибудь ошибки при учёте. Если таковые будут выявлены, исправлять их нужно в обычном порядке, но обратить внимание на то, когда они были допущены – в прошлом или текущем периоде.

Если никаких ошибок в бухучёте не обнаружено, то выявленные превышения активов нужно оприходовать согласно нормам бухучёта. Оформление происходит на основании сличительной ведомости. Можно разработать собственный бланк или форму, утверждённую на законодательном уровне:

• ИНВ-18, при выявлении положительного расхождения по основным средствам;
• ИНВ-19, если обнаружены лишние материальные ценности по разным позициям;
• ИНВ-15, если нужно учесть превышение по финансовым статьям;
• ИНВ-16 для отражения лишних ценных бумаг и бланков строгой отчётности.

После того, как ведомости будут заполнены, все результаты нужно перенести в общую ведомость. Документ может быть составлен в произвольной форме, а можно использовать унифицированный бланк ИНВ-26.

Вы можете скачать бланк для заполнения.

Руководителю для ознакомления вручается протокол заседания комиссии, которая проводила проверку. В документы предлагаются различные варианты оприходования обнаруженных положительных расхождений.

Как только руководитель примет единое решение, издаётся приказ. Весь комплект документов передаётся в бухгалтерскую службу.

Проводки для оприходования излишков

В зависимости того, какие активы были выявлены в избытке, применяются различные бухгалтерские проводки.

Основные средства и ТМЦ

Прежде чем принимать основное средство к учёту, необходимо определить его состояние. Если ОС можно дальше использовать без каких-либо финансовых вложений или оно используется компанией сейчас в текущей деятельности, то оприходование происходит по счёту 01 или 03.

Если же объект нельзя использовать сейчас, потому что его окончательная стоимость до конца не сформировалась, то учёт проводится по счёту 08. Излишки материалов, ТМЦ, запасов и прочих ценностей находят своё отражение на счетах 10, 41, 43 и прочих соответственно.

Все активы, которые не имеют отношения к денежных средствам, принимаются к учёту по рыночной стоимости на день оприходования. Определить её можно по текущему состоянию актива. При необходимости, можно воспользоваться услугами независимого оценщика, тогда указанная в отчётах стоимость будет максимально приближена к рыночной, а вопросов у налоговиков не возникнет.

На эту же сумму у предприятия возникает доход, который также стоит учесть. Делается с помощью счёта 91 и 91-1. В отчётном периоде, в котором прошла инвентаризация и в котором проводится оприходование, делаются следующие проводки:

• ДТ 01 (03) КТ 91-1 – приняты к учёту ОС, которые выявлены в ходе инвентаризации в качестве излишков;
• ДТ 08 КТ 91-1 – приняты к учёту выявленные излишки капитальных вложений;
• ДТ 10 (41,43) КТ 91-1 – оприходованы излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации.

Денежные средства

Излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по дебету счёта 50 с кредитом субсчёта 91-1. Делаются такие проводки:

• ДТ 50 КТ 91-1 – приняты к учёту денежные средства, которые были выявлены в ходе инвентаризации в качестве излишков.

Примеры бухгалтерских проводок по отражению результатов инвентаризации

Налоговый учёт излишков при инвентаризации

Если в ходе проверки стало известно, что излишки стали следствием бухгалтерской ошибки, то и в налоговом учёте необходимо сделать правки. Как сказано в п. 1 ст. 54 НК РФ и п. 1 ст. 81 НК РФ, следует подать в ФНС уточнённую налоговую декларацию.

Если же ошибок нет, то выявленные при инвентаризации лишние основные средства, материалы, запасы и прочее следует отнести к внереализационным доходам. Их потом нужно учесть при расчёте налога на прибыль и налога при УСН. Об этом сказано в п. 20 ст. 250 НК РФ и п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Но в п. 1 ст. 271 НК РФ и в п. 2 ст. 273 НК РФ не сказано, на какую точно дату нужно учитывать выявленные излишки.

Вне зависимости от того, какой метод используется, кассовый или начисления, выявленные излишки в налоговом учёте стоит приходовать на дату оформления результатов инвентаризации.

К учёту принимаются рыночные цены, но без учёта НДС. Если проводилась независимая оценка, её результаты принимаются во внимание и отражаются в документах.

Если излишки будут передаваться в производство, то ранее учтённые по ним доходы можно будет списать в качестве расходов одним из способов:

1. Через амортизацию, если речь идёт об основных средствах. Амортизационную премию в данном случае применять запрещается. Об этом сказано в п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ, в п. 2 ст. 259 НК РФ, в Письме Минфина РФ от 29.12.2009 года № 03-03-06/1/829.
2. Через материальные расходы, если речь идёт о товарно-материальных ценностях и ином имуществе. Об этом сказано в п. 2 ст. 254 НК РФ.

Если компания применяет упрощённый режим налогообложения, то выявленные излишки могут быть отражены в расходах на дату их продажи. Об этом сказано Письме Минфина РФ от 24.08.2017 № 03-11-06/2/54380.

Когда все выявленные излишества передаются в производство, компания не может начислять на них НДС. Такое решение принял Минфин РФ в 2055 году и отразил в своём Письме № 03-04-11/218.

Об изменениях в законодательстве о бухгалтерском учёте в 2023 году читайте тут. Узнайте больше о правильном составлении авансового отчета здесь. О тонкостях кассовой дисциплины для ИП — читайте здесь.

Вам может быть интересно:

Как правильно составлять авансовый отчёт, какие документы нужно к нему прикладывать, чтобы подтвердить расходы Учёт банковских комиссий – за что нужно платить, как правильно вести Положение о порядке премирования: надо знать, за что награждать Расчётный счёт – где открыть, какие документы нужны, лучшие банки для предпринимателей Проведение инвентаризации основных средств – как разложить все по полочкам Порядок проведения инвентаризации кассы – следим за «текучими» активами Бухгалтерский и налоговый учет кондиционеров Учет дисконтных карт: документ на скидку