Налоги, касса и бухгалтерский учет подарочного сертификата

бухгалтерский учет подарочного сертификата

Подарочные сертификаты предлагают многие компании розничной торговли. Такие сертификаты интересны как покупателям, у которых выбор подарка вызывает затруднения, так и продавцам для привлечения будущих покупателей.

Обычно они представляют собой пластиковую карту на предъявителя, позволяющая сделать покупку на сумму, указанную в сертификате. Бухгалтерский учет подарочного сертификата можно разделить на несколько этапов.

Учет покупки бланков подарочных сертификатов

Отражение покупки подарочного сертификата не представляет сложности для бухгалтера. Напомним, что такие сертификаты учитываются и на счетах балансового учета как обычные расходы торговой организации, и за балансом — на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Забалансовый учет может вестись в условной оценке (например, по 1 рублю за сертификат), возможен учет сертификатов только в натуральном выражении (например, в штуках, по номерам сертификатов) без фиксирования их стоимости.

Пример 1

Приобретено 2 000 сертификатов номиналом 1000 рублей на общую сумму 35 400,00, в т.ч. НДС 5 400,00. Для забалансового учета принято решения отражать сертификаты в условной оценке по 1 рублю.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 44 — Кредит 60 – 30 000 руб. —учтены расходы на покупку сертификатов,

Дебет 19 — Кредит 60 – 5 400 руб. — отражен НДС по купленным сертификатам,

Дебет 68.02 — Кредит 19 – 5 400 руб. — принят к вычету НДС по сертификатам,

Дебет 006 – 2 000 руб. — отражены сертификаты на забалансовом счете.

Бухгалтерский учет подарочного сертификата при его продаже

Продажа подарочного сертификата реализацией товаров (работ, услуг) не является. При продаже сертификата продавец только получает аванс. За последующими покупками придет, скорее всего, другой розничный покупатель, тот, который получил сертификат в подарок. И вот уже его покупки для продавца сертификата и будут реализацией.

Поэтому бухгалтерский учет подарочного сертификата при его продаже — это, по сути, отражение авансов, полученных от покупателей.

Пример 2

Продано 50 сертификатов по 1 000 рублей. Необходимо отразить учет продажи подарочных сертификатов на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерские проводки по продаже подарочного сертификата:

  1. Дебет 50 — Кредит 62.02 – 50 000 руб. — отражены авансы, полученные от покупателей путем продажи 50 подарочных сертификатов,
  2. Дебет 76.АВ — Кредит 68.02 – 9 000 руб. — начислен НДС с авансов полученных,
  3. Кредит 006 – 50 руб. — списаны проданные сертификаты с забалансового счета.

Онлайн касса при продаже подарочных сертификатов

Онлайн касса при продаже подарочных сертификатов применяется дважды (даже если стоимость покупки равна номинальной стоимости подарочного сертификата):

  • в момент расчета за подарочный сертификат,
  • в момент покупки, в расчет за которую предъявляется подарочный сертификат.

Пример 3

Предположим, что в октябре 2018 г. реализованы подарочные сертификаты номиналом 1 000,00 в количестве 2-х штук. Срок действия сертификатов — до 31.12.2018. В декабре один подарочный сертификат предъявлен при покупке товара на 1 500,00. Доплата произведена наличными денежными средствами. Другой сертификат до конца 2018 года предъявлен не был.

Когда необходимо использовать онлайн кассу, какая информация должна содержаться в кассовом чеке (чеках)?

Октябрь

В октябре 2018 г. должна быть задействована онлайн касса при продаже подарочных сертификатов.

На сайте ФНС РФ (Главная / Электронные сервисы / Часто задаваемые вопросы / Контрольно-кассовая техника) есть ответ по содержанию чека при расчете подарочным сертификатом:

«…при реализации подарочного сертификата пользователем контрольно-кассовой в кассовом чеке указывается наименование товара – подарочный сертификат, а признак способа оплаты «аванс».

На наш взгляд, в чеки должны быть указаны:

  • признак способа расчета — аванс,
  • признак предмета расчета — платеж.

Оба чека должны быть пробиты на сумму 1 000,00.

Декабрь

В декабре 2018 необходимо вновь использовать онлайн кассу.

В чеке по продаже товара на сумму 1 500,00, по нашему мнению, нужно указать:

  • признак способа расчета — полный расчет,
  • признак предмета расчета — товар,
  • предоплата (зачет аванса) — 1 000,00,
  • наличными — 500,00.

Так рекомендует формировать чек онлайн кассы ФНС РФ в Письме ФНС РФ от 03.07.2018 № ЕД-4-20/12717@.

Ранее давались рекомендации, что при продаже товаров необходимо выбить два чека — один на продажу и «зачет аванса» на сумму 1 000 рублей, второй — на продажу и расчет наличными на сумму 500 рублей.

Случай, когда покупатель делает покупку на сумму меньшую, чем номинал сертификата также рассматривается в указанном выше письме ФНС РФ.

Рекомендаций контролирующих органов по вопросу использования онлайн кассы при гашении неиспользованного подарочного сертификата нет. На наш взгляд, операция гашения сертификата не относится к расчетам в формулировке статьи 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», при осуществлении которых необходимо применять онлайн кассы.

Возврат денег за подарочный сертификат

Этот вопрос зачастую вызывает сомнения у бухгалтера.

Довольно часто на подарочном сертификате можно увидеть набранную мелким шрифтом надпись «обмену и возврату не подлежит». Такой подход не законен (см. Закон о защите прав потребителей).

Мы уже отмечали, что сертификат лишь подтверждает полученную предоплату. Правильнее использовать термин «аванс» вместо термина «предоплата». Ведь неизвестно, какие товары (работы, услуги) будут приобретены с использованием сертификата.

Покупатель имеет право на возврат денег за подарочный сертификат (возврат аванса).

Что касается оформления операции с использованием ККТ — тут тоже все не однозначно.

С одной стороны — 03.07.2018 вступили в действие поправки в Федеральный закон 54-ФЗ, в которых говорится о том, что при возврате предоплаты (аванса) онлайн-кассы можно не применять до 01.07.2019 г. (п. 4 Федерального закона № 192-ФЗ от 03.07.2018).

С другой стороны — если чек не пробить, остаток средств в кассе по отчету не сойдет с фактическим остатком.

Поэтому считаем правильным осуществить возврат денег за подарочный сертификат, пробив кассовый чек «возврат прихода».

Возврат товара по подарочному сертификату

А вот возврат товара по подарочному сертификату проводится по общим правилам, установленным в компании. Ведь возврат товара не зависит от вида оплаты.

Обычно при возврате товаров необходимо выполнить следующие действия:

  1. принять заявление от покупателя (в произвольной форме) на возврат товара,
  2. оформить накладную на возвращаемый товар,
  3. возвратить денежные средства, либо заменить товар другим.

При этом на онлайн кассе пробивается чек «возврат прихода». Такие рекомендации даны в Письме Минфина от 04.07.2017 № 03-01-15/42312. Чек можно оформить на любой кассе магазина, в котором была совершена покупка. Выписывать расходный кассовый чек (РКО) на каждый возврат не нужно. Компания выписывает один РКО на все возвраты за смену после ее закрытия.

Напомним, что если покупатель часть покупки оплатил подарочным сертификатом, а часть — с банковской карты, то и возврат ему должен перечисляться с банковской карты (п. 2, 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У).

Если в кассе не оказалось нужной суммы, можно попросить покупателя прийти за деньгами позже. Ведь по Закону о защите прав потребителей деньги за некачественный товар должны быть возвращены в течение 10 дней. Если покупатель решил заменить качественный товар, но товара на замену нет в наличии, срок возврата денежных средств — 3 дня. Но можно и пополнить кассу разменной монетой и купюрами из головной кассы.

При замене товара оформляется два кассовых чека:

  • чек с признаком «возврат прихода» на стоимость возвращенного товара;
  • чек с признаком «приход» на стоимость товара, приобретенного на замену.

Подарочные сертификаты — налоговый учет при методе начисления

В налоговом учете по налогу на прибыль оплата, полученная за подарочный сертификат, также признается авансом и при методе начисления доход не образует (пп.1 п.1 ст. 251 НК РФ).

Налогооблагаемая база при расчете подарочным сертификатом может быть определена в следующих случаях:

  1. В момент, когда в обмен на сертификат покупатель приобретает товары (работы, услуги).
  2. В момент, когда срок сертификата истек, а сертификат так и не был предъявлен в качестве средства расчета за товары (работы, услуги).

В первом случае в качестве доходов от обычных видов деятельности отражается номинальная стоимость подарочного сертификата.

Во втором образуется внереализационный доход.

Часто покупатель приобретает товар на сумму, отличающуюся от номинальной стоимости сертификата в большую или меньшую сторону. В этом случае действуют следующие правила:

  1. Когда товары приобретены на большую сумму, продавец доплачивает разницу и эта разница включается в доходы от обычной деятельности.
  2. Если товары приобретены на меньшую сумму и условия продажи сертификата не предусматривают последующие покупки (в том числе в другие дни до окончания срока действия сертификата), выручкой от реализации является стоимость покупки, а разница между стоимостью покупки и номиналом сертификата учитывается как внереализационный доход (безвозмездно полученное имущество).

Учет НДС в рассмотренных случаях осуществляет в обычном порядке.

Напомним, что часть НДС, принятого к вычету, относящаяся к проданным, но не предъявленным сертификатам должна быть восстановлена (в примере 1 это восстановлению подлежит часть суммы 5 400,00, относящаяся к непредъявленным сертификатам). Сумма восстановленного НДС относится на прочие расходы (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Подарочные сертификаты — налоговый учет при кассовом методе

Когда налогоплательщик использует кассовый метод по налогу на прибыль, доход от обычных видов деятельности возникает в момент оплаты подарочного сертификата.

При необходимости доплаты за покупку сверх номинальной стоимости сертификата сумма доплаты также включается в доход.

При покупке на меньшую стоимость, никаких операций не проводится, деньги не возвращаются, продавец не признает никаких дополнительных доходов или расходов (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Мы рассмотрели бухгалтерский учет подарочного сертификата, способы продажи сертификатов и расчета ими за товары (работы, услуги), особенности налогообложения. Если у вас по этой теме остались вопросы, задавайте их в комментариях ниже.


Добавить комментарий