Применение амортизационной премии — с оглядкой на будущее

Применение амортизационной премии

Премия – это не всегда похвалы начальства, гордость за свою работу и желание сломя голову нестись в магазин, чтобы ее благополучно там «оприходовать». Есть еще совсем другая премия, которой имеют право воспользоваться только организации, облегчив себе тем самым жизнь. Речь об амортизационной премии, которая представляет собой приятный бонус, способный уменьшить текущий налог на прибыль.

Применение амортизационной премии позволяет единовременно, сразу после того, как объект начал эксплуатироваться, включить в состав расходов часть его стоимости. Доля стоимости, которую можно учесть, неодинакова для разных основных средств.

Что называется амортизационной премией

При расчетах налога на прибыль в расходы отчетного (налогового) периода разрешается единовременно включать амортизационную премию, в размере не более 10 или 30% от:

— первоначальной стоимости основных средств;

— расходов, которые понесены при достройке, реконструкции, дооборудовании, техническом перевооружении, модернизации, частичной ликвидации основных средств.

Размер до 30% можно применить к основным средствам 3-7 амортизационных групп и расходам, которые понесены при достройке и т.п. объектов, относящихся к этой же группе. Для остальных основных средств можно включать в расходы до 10% стоимости.

Когда использовать премию

Амортизационная премия как вид расходов учитывается в том месяце, в котором:

— объект начал амортизироваться;

— изменилась первоначальная стоимость основных средств, в которые сделаны капитальные вложения.

Применение амортизационной премии — решение самого налогоплательщика, т.к. такая возможность – это право, а не обязанность. Свое решение он закрепляет в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Причем у организации также есть право:

— использовать амортизационную премию выборочно – по отдельным видам или группам основных средств (письмо Минфина от 06.05.2009г. №03-03-06/2/94);

— устанавливать для разных видов или групп основных средств разную величину амортизационной премии.

Пример

ООО «Незабудка» 20 июня 2014 года приобрело выпечной шкаф первоначальной стоимостью 216 000 руб., для которого определен срок полезного использования 80 месяцев. Шкаф относится к 4 амортизационной группе.

В учетной политике ООО «Незабудка» предусмотрено применение амортизационной премии для основных средств данной амортизационной группы в размере 30% первоначальной стоимости. Определим величину амортизационной премии:

216 000 * 30% = 64800 руб.

Эта величина будет включена в расходы за июль 2014 года. Также, начиная с июля 2014 года, ежемесячно будет начисляться амортизация по линейному методу (согласно учетной политике) в размере:

норма амортизации = 1 / 80 * 100% = 1,25%

(216 000 – 64 800) * 1,25% = 1890 руб. – ежемесячная амортизация

Восстановление амортизационной премии

Если основное средство продается взаимозависимому лицу до того, как прошли 5 лет со дня его ввода в эксплуатацию, то организация должна восстановить амортизационную премию, т.е.:

— включить сумму амортизационной премии, ранее учтенной в расходах, в состав внереализационных доходов в периоде, когда основное средство продается;

—  увеличить остаточную стоимость продаваемого имущества на сумму расходов, которые включены в состав внереализационных доходов (т.е. на ту же сумму восстановленной амортизационной премии).

Амортизационная премия восстанавливается только по основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 г. и проданным после 1 января 2009 года.

Пример

Продолжим предыдущий пример и предположим, что ООО «Незабудка» реализует выпечной шкаф дочерней организации ООО «Гвоздика» (доля уставного капитала в дочерней организации составляет 60%) 15 ноября 2014 года за 177 000 руб. (в том числе НДС 18%). Остаточная стоимость основного средства на дату продажи составит:

(216 000 – 64 800) – 1890 * 5 месяцев = 141 750 руб.

В ноябре 2014 года будет учтено:

— в составе доходов от реализации основного средства – 150 000 руб.

— в составе внереализационных доходов – восстановленная сумма амортизационной премии 64 800 руб.

— в составе остаточной стоимости реализованного основного средства:

64 800 + 141 750 = 206 750 руб.

Амортизация по выпечному шкафу прекращается с декабря 2014 года.

Спорным остался вопрос о восстановлении амортизационной премии для основных средств, срок полезного использования которых от 1 до 5 лет, и которые реализуются уже после полной их амортизации, но до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию. Поскольку исключений для них НК не предусматривает, то для избегания налоговых споров это делать рекомендуется (письмо Минфина от 06.05.2009 г. N 03-03-06/2/94).

Применять амортизационную премию или нет – решать вам. Это отличный инструмент, если вы точно знаете, что покупаете основные средства для себя, и никаких взаимозависимых лиц у вас нет и в помине (по крайней мере, пока).

Как быть с такой проблемной категорией, как неотделимые улучшения, читайте здесь . Какие способы амортизации есть в налоговом учете, смотрите тут .

А вы планируете использовать на своем предприятии амортизационную премию? Как думаете, стоит ли ей пользоваться? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!


Добавить комментарий