Непростая жизнь основных средств на ЕНВД

основные средства на ЕНВД

Организации, применяющие «вменёнку», не освобождены от ведения бухгалтерского учёта, поэтому приобретаемые основные средства, которые используются в деятельности, относящейся к ЕНВД, придется учитывать по всей строгости закона.

«Вменёнщики» освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, следовательно,НДС должен быть включён в первоначальную стоимость приобретённых объектов ОС, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД по реализации товаров, работ, услугпри принятии их к учёту на основании ПБУ 6/01.

Кроме того, основные средства на ЕНВД не облагаются налогом на имущество. На всё остальное имущество предприятия (не относящееся к ЕНВД) этот налог необходимо начислять и уплачивать. Организации, совмещающие ЕНВД с ОСНО или УСН, должны вести раздельный учёт основных средств, которые используются в различных видах деятельности.

Каждой деятельности – свое основное средство

Всё относительно просто, если в разных видах деятельности используется разное имущество: в отношении видов деятельности и всех объектов ОС, которые не облагаются ЕНВД, применяется общая система налогообложения и уплачиваются все необходимые налоги и сборы.

Но часто одно и тоже имущество используется в разных видах деятельности, а налоговый кодекс никак не определяет порядок исчисления налоговой базы по единовременно используемому имуществу, облагаемому и необлагаемому ЕНВД.

По таким основным средствам часто просто невозможно вести раздельный учёт, поэтому, стоимость основных средств, на которые начисляется налог на имущество, определяется пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ, услуг, полученной от «обычной» деятельности, то есть не попадающей под ЕНВД, к общей сумме выручки от реализации товаров, работ, услуг (письмо Минфина России от 25 октября 2004 г. N 03-06-01-04/87)

Пример

Организацией осуществляется два вида деятельности – пошив швейных изделий (ОСНО) и розничная  торговля (ЕНВД). В июле приобретается и вводится в эксплуатацию основное средство, стоимостью 60000 руб., со сроком полезного использования 60 мес.  используемое в обоих видах деятельности. Ежемесячная амортизация такого ОС составит 1000 руб.

Пропорция для исчисления налоговой базы по  налогу на имущество определяется с помощью данных бухгалтерского учёта. Представим, что общая выручка фирмы за год составила 500000 рублей. Доход от розничной торговли 200000 руб., а от пошива швейных изделий – 300 000 руб. Доля выручки от производства составит:

300 000/500 000=0,6

Следовательно, при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль за год, фирмой будет учтена амортизация в сумме: 1000 руб.*5мес*0,6=3000 руб.,

а налоговая база по налогу на имущество будет равна: (60000+59000+58000+57000+56000+55000) / 13*0,6=15923,08 руб. (ст. 30 НК РФ)

Это имущество согласно статье 381 НК РФ должно быть отражено в налоговой декларации по налогу на имущество. Если же на балансе организации находятся только основные средства на ЕНВД, то их стоимость отражать в налоговой декларации не нужно.

УСН и ЕНВД

Если в организации, применяющей «упрощёнку», есть виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, такие организации должны раздельно учитывать доходы и расходы по разным видам деятельности. (п. 8 ст. 346.18 НК РФ) Но часто встречаются такие случаи: предприятие на УСН 15% ведет деятельность, при которой применяется и ЕНВД. Оно приобретает ОС, используемое по каждому виду деятельности, например торговое оборудование в оптово-розничном магазине или автомобиль в торгово-производственной компании.

В подобных случаях, когда невозможно разделить расходы, чтобы исчислить налоговую базу по каждому виду деятельности, расходы распределяются пропорционально соответствующим долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД.

При разных объемах выручки по каждому виду деятельности получаются и разные суммы расходов по основным средствам, что противоречит налоговому законодательству, а именно п. 3 статьи 346.16 НК РФ, где говорится, что расходы на ОС при применении УСН должны списываться ежеквартально равными долями в течение налогового периода.

Некоторые налоговики, чтобы избежать путаницы, в устных комментариях предлагают фирмам вести учёт расходов по всем ОС только в УСН. Но пока такие предложения не зафиксированы в  законах, не стоит их учитывать учёте расходов на ОС и определении налоговой базы. Кроме того, не забудьте изложить ваш метод распределения расходов в учётной политике организации.

Расстаемся с основным средством на ЕНВД

Так же нельзя обойти стороной ситуацию продажи основного средства.Продажа ОС не относится к видам деятельности, к которым применимо ЕНВД, поэтому организации, которая продала основное средство, придется заплатить с такой продажи налог на прибыль (письмо Минфина от 16.11.10 № 03-11-06/3/159) и НДС(письмо Минфина от 12.07.10 № 03-11-06/3/102).

ИП на ЕНВД не вправе рассчитывать на имущественный вычет при продаже ОС, которые используются в предпринимательской деятельности (письмо Минфина от 21.02.12 № 03-04-05/3-198).

Как правильно «проститься» с выбывающим объектом, читайте здесь . Как учитывать компьютер, смотрите тут .

А у вас есть основные средства в организации? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!


Добавить комментарий